第三章增值税（税务会计综合练习）一、单选题：1.某经中国人民银行批准的金银首饰经营单位为增值税一般纳税人，06年8月采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链20条，每条新项链零售价3200元，每条旧项链作价1500元；为消费者进行首饰修理，取得首饰修理费1100元，则该企业当月应纳增值税为（C ）。
A. 9299.15B. 10040.55C. 5100D. 5967【解析】企业当月应纳增值税=[20×（3200—1500）+ 1100]÷（1+17%）×17%=5100向消费者取得修理费属于劳务费用，并且是含税的价格。
2.下列各项中，既是增值税法定税率，又是增值税进项税额扣除率的是（ C ）。
A. 7%B. 10%C. 13%D. 17%【解析】P74（课本）7%为抵扣率而非增值税率3.某一般纳税人购进的原材料发生非正常损失，其成本价为85万元，其中免税农产品15万元，应转出的进项税是（B ）万元。
A. 14.45B. 14.14C. 13.85D. 11.05【解析】P75[例3-10]解题思路如下：借：原材料15 W进项税13%X 15W+13%X=X贷：银行存款X 解得X=15/(1-13%)应转出的进项税=（85-15）×17%+15/（1-13%）×13%=14.144.天虹工厂委托渔阳木器加工厂加工产品包装用的木箱，发出材料15000元，支付加工费3500元和增值税税额595元。
天虹工厂支付加工费和增值税税额时，正确的会计分录为（A ）。
A.借：委托加工物资 3 500应交税费——应交增值税（进项税额）595贷：银行存款 4 095B.借：在途物资 3 500应交税费——应交增值税（进项税额）595贷：银行存款 4 095C.借：制造费用 3 500应交税费——应交增值税（进项税额）595贷：银行存款 4 095D.借：委托加工物资 4 095贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）595银行存款 3 5005.某一般纳税人企业销售产品并运给对方，取得货款88670元及运费4300元，均开具普通发票。
运输途中购进油料，取得专用发票（已通过认证），注明价格2000元，则应纳增值税为（B ）元。
A. 12543.68B. 13168.46C. 12883.68D. 13508.46【解析】企业本期应缴纳增值税金额=销项税额-进项税额+进项税额转出此处的核心为运费的增值税的计算，当运费为实际负担者时可抵扣进项税，但是本题中的企业并非直接负担者（既缴纳运费增值税的直接负担者），因此不能将此处运费的增值税抵扣进项税，而把运费当成是含税的销项价款处理。
另外，货款是含税价；凡是采用专用发票的，其注明的价格是不含税的。
销项税额=（88670+4300）÷（1+17%）×17%=13508.46（元）进项税额=2000×17%=340（元）应纳增值税=销项税额—进项税额=13508.46—340=13168.46（元）二、多选题：1.下列项目中，应按税法规定计算征收增值税的有（ABC ）。
A. 将自制的货物用于对外投资B. 将购买的货物分配给股东C. 将委托加工的货物用于发放职工福利D. 将购买的货物用于在建工程2.对于货物的包装物押金，无论是否返还以及会计处理如何，均应当计入当期销售额的是（AD ）。
A. 白酒B. 啤酒C. 黄酒D. 米酒3.下列可以免征增值税的有（AB ）。
A. 农场销售的烟叶B. 个人销售自己使用过的手机C. 某工业企业销售生产时产生的边角料D. 小规模纳税人销售自产货物4.增值税一般纳税企业购进的生产、经营用货物日后被用于（ABD ）即改变其用途时，应将其相应的增值税税额计入“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”的贷方。
A. 非增值税应税项目 C. 分配给股东B. 集体福利 D. 个人消费三、计算题：1. 某增值税一般纳税人销售自信车，出厂不含税单价为280元/辆。
2010年某月该厂购销情况如下。
1)向当地百货大楼销售800辆自行车，百货大楼当月付清货款后，厂家给予了8%的销售折扣，开具红字发票入账。
2)向外地特约经销点销售500辆自行车，并支付运输单位8000元，收到运费发票上注明运费7000元，装卸费1000元。
3)逾期仍未收回的包装物押金60000元，计入销售收入。
4)购进自行车零部件、原材料，取得专用发票上注明销售金额140000元，注明税款23800元。
5)从小规模纳税人处购进自行车零件90000元，未取得专用发票。
6)该厂直接组织收购废旧自行车，支出收购金额60000元。
要求：请根据《增值税暂行条例》有关规定，计算当月应纳增值税税额。
（注：相关票据已通过税务机关认证）【解答】注意：1、销售折扣对增值税无影响；2、逾期收回的押金是含税价（税率为17%）；3、未取得增值税发票时，不需要计提增值税；销项税额=（800×280+500×280）×17%+60000÷（1+17%）×17%=61880+8717.95=70597.95（元）可抵扣的进项税额=7000×7%+23800=490+23800=24290（元）当月应纳税额=当月销项税额—同期可以抵扣的进项税额=70597.95—24290=46307.95（元）2.红光商场为增值税一般纳税人，当年8月发生以下购销业务：1)购入运动服两批，均取得增值税专用发票。
两张专用发票上注明的货款分别为20万元和36万元，进项税额分别为3.4万元和6.12万元，其中第一批货款20万元未付，第二批货款36万元已付清。
另外，购进这两批货物时已分别支付两笔运费0.26万元和4万元，并取得承运单位开具的普通发票。
2)批发销售运动服一批，取得不含税销售额18万元，采取委托银行收款方式结算，货物已发出并办妥托运手续，货款尚未收回。
3)零售各种服装，取得含税销售额38万元，同时将零售价为17.8万元的服装作为礼品赠送给了客户。
4)采取以旧换新方式销售家用电脑20台，每台零售价为6500元，另支付顾客每台旧电脑收购款500元。
要求：请根据《增值税暂行条例》有关规定，计算当月应纳增值税税额。
（注：相关票据已通过税务机关认证）【解答】本题解题注意点：由于红光商场采用委托收款的方式进行销售结算，因而把货物发出并办妥托运手续的时点确认为纳税义务发生的时点。
可抵扣的销项税=3.4+6.12+（4+0.26）×7%=9.82（万元）销项税=18×17% +[（38+17.8）÷（1+17%）]×17%+[(20×0.65)÷(1+17%)]×17%=13.06(万元）应纳税额= 当月销项税额—同期可以抵扣的进项税额=13.06—9.82=3.24（万元）四、业务题：1.津津食品厂（增值税一般纳税人）11月份发生下列有关经济业务：1)3日，从农户购入小麦100吨，每吨收购价为800元，以现金支付；购入农户的小麦，以13%的扣除率进项抵扣：借：原材料69 600应交税费—应交增值税（进项税额）10 400贷：库存现金80 0002)5日，购进食用油2吨，每吨4500元，专用发票注明税额1170元，转账支票付讫；以13%的扣除率进项抵扣：借：原材料9 000应交税费—应交增值税（进项税额） 1 170贷：银行存款10 1703)9日，销售糕点，价款15000元，专用发票注明税款2550元，货款已入账，成本为11200元；确认销售收入借：银行存款17 550贷：主营业务收入15 000应交税费—应交增值税（销项税额） 2 550结转销售成本借：主营业务成本11200贷：库存商品11 2004)10日，向儿童福利院捐赠食品一批，按同类货物销售价格，价款为40000元，成本为29000元；确认销售收入借：银行存款46 800贷：主营业务收入40 000应交税费—应交增值税（销项税额） 6 800结转销售成本借：主营业务成本29 000贷：库存商品29 0005)11日，发现一批购进的面粉因管理不善发霉变质，不能再使用，其不含税价值为6000元；原料面粉发生非常损失，具体原因及处理方式尚未确定：借：待处理财产损益 6 780贷：原材料—面粉 6 000应交税费—应交增值税（进项税转出）7806)17日，销售精炼食用油，开出专用发票，价款35000元，税额4550元，以商业汇票结算，成本为24500元；确认销售收入借：应收票据39 550贷：主营业务收入35 000应交税费—应交增值税（销项税额） 4 550结转销售成本借：主营业务成本29 000贷：库存商品29 0007)23日，销售食品，价款44000元，专用发票注明增值税税款7480元，收到50%货款，余款尚未收到。
成本为31000元；确认销售收入借：银行存款25 740应收账款25 740贷：主营业务收入44 000应交税费—应交增值税（销项税额）7 480结转销售成本借：主营业务成本 3 100贷：库存商品 3 1008)28日，支付电费25000元，其中：生产车间18000元，管理部门4500元，职工个人用电2500元，专用发票注明税款4250。
职工个人用电的价税计算到人，在发工资时扣回；支付水费8100元，其中：生产车间7800元，管理部门300元，增值税额1053元。
【P72 例题3-7 】借：制造费用25 800管理费用 4 800应付职工薪酬 2 925应缴税费—应交增值税（进项税额） 4 878贷：银行存款38 403要求：根据上述资料，作出相应会计分录。
2.红光机床厂为增值税一般纳税人，按月缴纳增值税。
5月份发生下列有关经济业务：1)6日，向本市第三铸造厂购进铸铁一批，增值税专用发票注明：价款180 000元，税额30 600元，上述款项已通过银行存款付讫。
借：原材料180 000应交税费—应交增值税（进项税额）30 600贷：银行存款210 6002)9日，因铸铁质量问题，发生进货退出，根据铸铁厂开具的红字增值税专用发票，收到退回价款210000元，税款35 700元。
发生退货，按照销货方开具的红字增值税专用发票冲减库存，并减少当期的进项税额：借：银行存款应缴税费—应交增值税（销项税额）贷：原材料210 0003)12日，拨付钢材一批，委托轻工机械厂加工齿轮，已拨付钢材价款168 000元。
借：委托加工物资168 000贷：原材料168 0004)22日收到轻工机械厂开来的增值税专用发票，支付齿轮加工费18 000元，税额3 060元，以银行存款支付。