2020/7/1
20
• （一）纳税人
•
纳税人是纳税义务人的简称，系指税法中规
定的直接负有纳税义务的单位和个人。
税•
1．自然人和法人
•
纳税人可分为自然人和法人两大类。其中，
收 自然人主要是指公民个人或相当于个人的经济组
织，即能以个人身份独立承担法律责任和履行相
学
•
应义务的普通人。 法人则是社会组织在法律上的人格化，主要
2020/7/1
17
第二节 税制要素
• 一、税收制度的概念
•
税收制度简称税制，是政府将税收政策意图
通过法律、法规的形式予以确定，用来调整征纳
税
•
双方权利、义务关系的规范。 税收制度作为税收的具体表现形式，是由各
收
个税种的税法、条例、细则、规定等组成的，因 此税收制度也称税收法律制度。它具体包括税制
需要、实现国家职能。
• 4．税收分配的客体是社会总产品或国民 收入。
zym
2020/7/1
•社会公共需要是指社会安全、秩序、公民基本权
利和经济发展的社会条件等方面的需要。
4
• 二、税收的特征
• （一）强制性
• 强制性是指税收是国家以社会管理者的身份，凭借
政治权力，通过颁布法律或条例而强制性征收的，它不
税
冲突需要设计良好的财政机制加以解决。
• 四、征税依据理论
收•
当今社会，无论社会制度如何，税收普遍
存在于各国的经济制度中。在西方社会，税收
学
和死亡被并列地看作是人生两大不可避免的现 实，为何人们纳税意识如此之强?是文明的象征
还是强权的结果?纳税人为什么要纳税?政府有
何理由征税?课税的依据是什么?自17世纪以来，
3、税收管理体制
•
税收管理体制是在中央与地方政府之间划
分税收管理权限的制度。它不仅是税收制度的
重要组成部分，也是国家财政管理体制的重要
内容。
zym
2020/7/1
19
•
税收管理权限是指国家各级权力机关在制定
税收制度以及执行税收制度方面的权力界限，主
要包括税收立法权、税收法律法规的解释权、税
种的开征停征权、税目和税率的调整权、税收的
收；而对于构成税务犯罪的，司法机关还要追究刑事责
任。
•
案例：尤科斯石油公司倾家荡产
zym
2020/7/1
5
尤科斯石油公司倾家荡产
2004年4月22日俄罗斯内务部经济和税务
犯罪调查人员对位于莫斯科杜宾尼斯卡亚大
街31号的尤科斯石油公司总部进行搜查，使
税
税务部门掌握大量线索和证据，对尤科斯石 油公司提出指控。税务部门认定该公司在
会产品的占有关系而言，而不是对国家与全体
纳税人的归宿利益关系而言。
• （2）无偿性是税收与其他财政收入形式(如
公债、规费等)的重要区别。
zym
2020/7/1
7
• （三）固定性(规范性)
•
固定性是指税收是按照国家法令预先规定
的标准征收的，即课税对象、纳税人、税率、
征收期限等都是税法中明确规定了的，有一个
是指依法成立并能独立行使法定权利和承担法律
义务的企业和社会团体等，我国的纳税法人以企
业法人为主。
•
zym
2020/7/1
21
•
2．扣缴义务人
•
扣缴义务人是指税法规定的负有代收代缴、
代扣代缴税款义务的单位和个人。
税•
扣缴义务人必须按税法规定履行其扣缴义
务，否则将会受到相应的法律制裁。扣缴义务
收
人依法履行其扣缴义务时，纳税人不得拒绝，
结构、税收征收管理制度和税收管理体制三方面
学 的内容。
•
1、税制结构
•
税制结构指一个国家根据其经济条件和财政
要求，分别主次设置若干税类、税种，并由这些
税种相互联结、相互协调、相互补充所组成的税
收体系和布局。
zym
2020/7/1
18
•
税制结构可反映出各类税收在该体系中所
占的不同比重和地位，具体包括税种设置、主
纪。这种学说在黑格尔(Hegel)的国家主义思潮影
响下，认为国家是历史的产物，是人类社会组织
税 的最高形式。个人依存于国家。
•
国家的职责在于增进公共福利，保护和谋求
收 全体人民的利益。国家为实现其职能，当然要有
课税权，以维持国家机器的运转。否则，国家难
学 以生存，人民也将失去依托。人民既然依托国家
而生存，理应分担国家经费，即负有纳税义务。 国家征税的依据正是纳税人具有的这一纳税义务。
收
• 克洛克曾指出，政府行使课税权时需满足两 个条件，第一，需要经民众承诺，不经承诺，税
法无效；第二．税收若不是出于公共需要或公共
学 福利的需要，就不得征收；如果征收，则不得称
为正当的征税，所以，必须以公共福利的需要为
理由。
•
公需说提出以满足公共需要，增进公共福利
为课税的依据，这在当时欧洲封建主义经济逐渐
体税种选择、主体税种与辅助税种的配合等内
容。
税
• •
2、税收征收管理制度 税收征收管理制度是国家及税务机关组织
税收征收工作，对纳税人履行纳税义务进行管
收 理、监督和检查的制度。税收征收管理制度是
解决国家对日常征税活动如何实施、组织、管
学
理的问题。它主要包括管理、征收、检查和法 律责任等方面内容 。
•
与纳税人之间是一种交换关系，国家征税的依
学
据是其向纳税人提供了安全保护和公共秩序等 利益。
•
交换说以自由主义的国家观为基础，认为
国家和个人是各自独立平等的实体。国家征税
是为了保护人民的利益，因国家的活动而使人
民受益，人民应向国家纳税。
zym
2020/7/1
13
•
3、义务说
•
义务说产生于欧洲国家主义盛行时期的19世
zym
2020/7/1
15
•
5、经济调节说
•
经济调节说，也称市场失灵说。产生于20世
纪30年代的资本主义国家垄断阶段，主要代表人
物是凯恩斯学派的经济学家。
税•
该学说认为，西方社会的自发市场经济机制
失灵，不能实现资源的有效配置、社会财富的公
收 平分配和经济的稳定与增长，因此，需要对社会
政策予以矫正。
税
比较稳定的适用期间，不得随意变动。
收
•
内容：
• （1）税收制度要素是以法律形式事先规定的;
学 • （2）征税对象与征税数额之间的关系相对稳定。
•
好处：一是可以使国家不致滥用权力过分
地侵害纳税人的财产权；二是国家可以在一定
时期内，使不同的财产私有者保持一定的税收
负担比例；三是可以保证国家税收的稳定性。
以纳税人的主观意志为转移。
税•
强制的含义:
•
收•
一方面国家依法获得各种税的征税权； 另一方面国家通过法律使纳税人的纳税义务成立。
• 因此，纳税人必须依法纳税，尽其纳税义务；如果
学
不依法纳税，就要受到法律的制裁——税务机关可以通 过加收滞纳金、罚款、通知银行扣缴入库、扣押财产和
最终提请法院强制执行等种种办法和制度，进行强制征
税务机关可按规定付给其一定比例的手续费。
学•
3．负税人
•
负税人是指最终负担税收的单位和个人。
zym
2020/7/1
22•• （二来自课税对象•1．概述
•
课税对象又称征税对象，是指对什么征税，
学 • （2）无偿性和强制性又决定了固定性
•
因为税收是无偿的、强制的，因此不能随
意征收，必须预先确定税收制度要素，以便征
纳双方共同遵守。
zym
2020/7/1
9
• 三、税收的本质
•
从本质上看，税收实际上就是政府将资源强
制地、无偿地从企业、个人转移到政府手中的一
种方式。税收体现的是一种因为资源配置而产生
zym
2020/7/1
8
税收特征(“三性”)之间的关系
•
税收的三个特征是相互联系而又不可分割
的统一整体，强制性是指征税的依据和手段，
无偿性是指征收的方式，固定性是指征收的限
税 度。三者有主有从、相互配合，其关系表现为：
•
收•
（1）无偿性决定了强制性 因为是无偿的，所以无人自愿缴纳，因此
必须是强制征收；
第一章 税收概论
税 第一节 税收的本质及特征
收
第二节 税制要素
第三节 税收效应
学
第四节 税收分类
第五节 税制（法）体系
第六节 税收原则
zym
2020/7/1
1
第一节 税收的本质及特征
• 一、税收的概念
税 • 二、税收的特征 收 • 三、税收的本质 学 • 四、征税依据理论
zym
2020/7/1
2
第一节 税收的本质及特征
学
•
国家征税除了为筹集公共需要的财政资金外，
更重要的是全面地运用税收政策，调节经济运行，
即调整资源配置，实现资源的有效利用；再分配
国民收入与财富，增进社会福利水平；调节有效
需求，稳定经济增长。
zym
2020/7/1
16
第二节 税制要素
• 一、税收制度的概念 税 • 二、税收制度的构成要素 收
学
zym
•
无偿性是指国家征税时不向纳税人支付任
何报酬，也不再直接偿还给纳税人。
•
无偿性是由社会费用补偿的性质决定的，