内部控制信息披露研究　
梁艳丽　王晓甜　
（１．东北财经大学；２大连理工大学，辽宁　大连　１　１　６０２　３）　
摘要：安然、施乐等会计丑闻充分暴露了上市公司内部控制的缺陷以及其内部控制信息披露没有如实反映公司内部控制　
中存在的问题等。在诸如此类事件发生后，人们对内部控制信息披露的需求日益迫切。本文简要阐述了国内外对内部控制信　
息披露形式的相关规定，并对国内外内部控制信息披露的相关研究进行了系统地梳理，最后对其未来研究方向进行了展望。　
关键词：内部控制；信息披露；文献回顾　

自２００１年“安然事件”曝光之后，一些世界级公司如世界通信、施　
乐、环球通讯接二连三曝出会计造假丑闻，这些事件的背后暴露出的　
是内部控制严重缺失等一系列问题。国外如此，我国近年来一些上市　
公司表现出内部控制以及有关信息披露缺乏等问题也日益严重。银广　
厦、郑百文、长虹应收账款计提巨￣ｇｌｔｔ准备以及中航油巨额亏损等。　引发这些事件的原因有很多，主要是公司内部控制制度失效以及上市　公司内部控制报告没有如实地反映和披露公司内部控制中存在的弊端。　一、内部控制信息披露的相关规定　２００２年美国　萨班斯——奥克斯法案》出台，这部法案在会　计行业监管、完善公司治理结构、加大公司的会计责任以及会计　欺诈的惩罚力度等方面提出了一系列的改革。萨班斯法案的颁布，　标志着上市公司的内部控制信息开始纳入强制性信息披露范围。　我国内部控制披露方面的规则尚欠完善，涉及内部控制披露　的要求有以下方面：　第一，中国证监会２００１年３月颁布的　公开发行证券的公司信息　披露内容与格式准则第１号——招股说明书》规定：“发行人应披露公　司管理层对内部控制制度完整性、合理性及有效Ｉ生的自我评估意见”。　第二，中国证监会２０００年底颁布的　公开发行证券的公司信　息披露编报规则　要求商业银行、证券公司应对内部控制制度的　完整性、合理性和有效性作出说明。　二、国外研究文献回顾　１．公司内部控制披露现状及其披露内容　ＭｃＭｕｌｌｅ『】、Ｒａｇｈｕｎａｎｄａｎ和Ｒａｍａ对１９９３年２２２１家公司年　度报告进行研究，发现有７４２家公司提供内部控制报告，占所有　样本的３３．４１％。其披露的内容包括：审计委员会的活动（６６５家）、　合理保证概念（６５３家）、资产的安全与防护（６００家）、内部审计　问题（５６６家）、交易的授权与记录（４５２家）、内部控制的成本与　效益考虑（３０４家）、员工的培训与录用政策（２９８家）等。　２．财务状况好坏与公司披露内部控制信息的关系　ＭｃＭｕｌｌｅｎ、Ｒａｇｈｕｎａｎｄａｎ和Ｒａｍａ对１９８９—１９９３年的４１５４　家公司进行研究，发现平均有２６．５％的公司提供内部控制报告。　小公司内部控制报告与财务报告问题的相关关系更为明确，他们　认为财务报告有问题的公司不大可能提供内部控制报告。　３．内部控制缺陷及其影响因素　Ｗｅｉ１ｉＧｅ等（２００５）对２００２年萨班斯一奥克斯利法案颁布后２６１　家上市公司进行实证研究发现，上市公司披露内部控制重大缺陷与　上市公司的业务复杂性正相关，与公司规模和盈利能力负相关。　ＡｎｄｒｅｗＪ．Ｌｃｏｎｅ（２００７）对在年度报告中披露内部控制缺陷　的公司进行了研究，发现内部控制信息披露的影响因素有组织结　构复杂性、存在重要组织变化以及在内控系统方面的投资等特质。　４．自愿披露与强制披露对公司的影响　Ｈｅｒｍａｎｓｏｎ（２０００）以问卷调查的方式对９种财务报表的使用　者进行了调查，研究发现，在自愿披露时，没有严重内部控制问　题的公司往往会乐于披露内控报告，如果是强制披露，内部控制　有缺陷的公司在未改善内控之前也会披露如“内控健全”的报告。　三、国内研究文献回顾　１．自愿披露内部控制信息的现状　
李明辉、何海、马夕奎等（２００３）对２００１年上市公司年报中　
的内部控制信息的披露状况进行调查发现，高质量的公司披露内　
部控制信息的动力高于低质量的公司，标准无保留审计意见公司　
披露情况好于非标准无保留审计意见的公司。　
２．内部控制信息披露内容统一要求的必要性　
刘秋明（２００２）对２００１年核准制下实施配股的３４家Ａ股上市　
公司内部控制信息披露现状进行了分析，认为由于我国上市公司内　
部控制信息披露的内容缺乏统一要求，导致上市公司尽可能披露对　
其有利的信息；披露形式也不统一，导致信息使用者的成本增加。　
３．内部控制信息披露的改进及监管途径　
吴水澎、陈汉文、邵贤弟（２０００）和饶盛华（２００１）提出，所　
有上市公司必须建立健全其内部控制体系并建立内部控制信息披露　
机制。张立民、钱华、李敏仪（２００３）提出，对ＳＴ公司必须强制　
披露标准的内部控制报告，同时需要经过注册会计师的外部审核。　
４．内部控制信息披露的效益与成本　
蔡冬梅、郑婕霞（２００５）认为，内部控制信息披露的效益主要　
是为公司带来资源流入、提升企业价值、投资者和利益相关者获得　
足够的信息用于决策、促进资本市场的整体有效；成本主要是建立　
内控系统的支出、审计成本、法律事务及诉讼成本以及监管成本。　
四　未来研究展望　
目前我国的研究主要集中在内部控制信息披露的现状分析和　
披露的必要性等方面，我们应该结合我国上市公司的实际情况，　
借鉴国外内部控制信息披露的经验，加大对我国在财务报告内部　
控制信息披露的格式、内容规范等方面的研究。　
影响内部控制信息披露的因素很复杂，国内外缺乏深人的研究。　
因此对内部控制信息披露的影响因素做进一步的深人研究，找出问　
题的关键所在，从而建立起完善的内部控制信息披露的机制和规范。　

参考文献：　
［１］杨玉凤：《内部控制信息披露国内外文献综述》，审计研究，　
２００７年第４期　
［２］黄秋敏：《上市银行内部控制信息披露状况分析——以２００１　

—
２００６年度报告为研究对象》，审计研究，２００８年第１期　
［　］杨有红　汪　薇：（２ｏｏ６年沪市公司内部控制信息披露研　
究》，会计研究，２００８年第３期　
［４］周勤业　王　啸：《美国内部控制信息披露的发展及其借　
鉴》，会计研究，２００５年第２期　

ｕＳ　ｅ莩　＿・２９・中国经贸＿。　。