我国个人所得税制度存在问题及改进
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我国个人所得税制度的改革与发展
方向
一、我国现行个人所得税制度
的缺陷
经过30多年的改革开放，我国
经济得到了快速发展，城乡居民的收入
也快速增长。在居民收入增长的同时，
居民的收入差距出现了明显扩大，而且
差距有越拉越大的趋势，这就要求个人
所得税在调节个人收入、解决分配不公
问题上发挥积极作用。但与之对应的却
是我国个人所得税制度建设的相对落
后，不能适应经济形势的需要。当前，
我国个人所得税制度主要存在4个方面
的缺陷。
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(一)税制模式方面
当前世界各国对税制模式的选
择不外乎3种：分类制、综合制及混合
制。我国采用的分类制有违背税收公平
的原则，随着我国经济的发展，这种模
式的弊端也随之显露出来。
我国现行的税收分类制把征税
对象分为11类，并对不同的所得采取不
同的税率征收。其优点是规定明确，征
管方便，可以从每项所得的源泉上进行
扣缴，既可以控制税源，又可以节约征
收成本。但随着我国经济的发展，分类
所得税制已不能全面、真实地反映纳税
人的税负能力，在这种情况下，人们对
个人所得税的收入调节功能以及量能课
税原则的要求也越来越高。
(二)费用扣除方面
从各国实践来看，费用扣除主
要有3种方法：定额扣除法、定率扣除
法、定额与定率相结合扣除法。费用扣
除的标准体现了政府的经济政策倾向，
各国对于费用扣除的标准和方法都很不
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一致。从理论上说，个人所得税的税基
应该是纳税人的净所得而不是毛所得。
净所得的计算就必须在毛所得的基础上
考虑到相关因素。而我国目前现行费用
扣除规则过于简单，没有考虑影响负税
能力的相关因素，根据修改后的个人所
得税法，对纳税义务人的工资、薪金所
得实行一刀切的扣除办法，每月的扣除
额均是2 000元，不考虑纳税义务人的
住房、养老、失业等因素，也不考虑纳
税义务人赡养人口的多寡、婚姻状况、
健康状况、年龄大小甚至残疾以及地区
差异、物价等情况，这样有违背税收公
平原则。因此，现行费用扣除规则实际
上是对伦理公平的扭曲。
(三)税率方面
近年来，世界不少国家下调个
人所得税累进级数及边际税率，可以说
减少级距及边际税率已成为世界税率改
革的趋势，而我国最高边际税率为45%，
累进级数最多为9级，不太符合世界税
改趋势。
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我国目前的这种税率结构容易
引起以下问题：对同属劳动所得的工资、
薪金所得采用9级超额累进税率，最高
边际税率为45%，而对个体工商户和承包
经营所得则采取5%～35%的5级超额累
进税率，最高边际税率为35%。同是劳动
所得，税负不一样容易造成税收歧视，
进而产生税收漏洞，难以体现公平税负
原则;工薪所得的9级超额累进税率，级
距过多并且差额小，使得税额计算繁琐，
工作效率低，不符合世界范围“简税
制”的发展趋势;各类所得边际税率过
大，不利于吸引投资且最高边际税率过
高，在现实中极少运用，形同虚设。
(四)税收征管方面
个人所得税的征管直接影响到
税收收入的多少，因而对一国财政收入
有着至关重要的作用。而我国由于征管
方面的不力，使得个人所得税的流失规
模大大超过个人所得税的增长速度。
1.税收调节贫富差距的作用在
缩小。按理说，掌握社会较多财富的人，
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应为个人所得税的主要纳税人，而我国
的现状是：处于中间的、收入来源主要
依靠工资薪金阶层缴纳的个人所得税占
全部个人所得税收入的%;应作为个人所
得税缴纳主要群体的纳税人(包括在改
革开放中发家致富的民营老板、歌星、
影星、球星及建筑承包商等名副其实的
富人群体)，缴纳的个人所得税只占个人
所得税收入总额的5%左右。
2.对隐形收入、高收入者
缺乏有效的监管措施。由于我国经济正
处于转型期，收入分配渠道不规范，导
致现实生活中个人收入的货币化程度较
低，现金交易频繁，并产生大量的隐形
收入、灰色收入。而对这部分收入往往
缺乏有效的税收征管。
3.全社会依法纳税的意识
依然淡薄。相当多的人，当自己的劳动
所得在免税范围内时高唱“纳税光
荣”，一旦应缴纳税款时，便使出浑身
解数进行逃税。越是高收入者逃税的越
多，他们或利用权力自定纳税标准，或
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化整为零，以实物、债权、股权分配等
方式逃税。
二、我国个人所得税制度
改革建议
经过以上分析，我们有必要对
现行个人所得税制度进行适当的改革，
使之更加科学合理，更加健全完善，从
而更好的发挥聚集财政收入和调节收入
分配方面的作用。
(一)建立合理的税制模式
我国个人所得税在建立之初就
实行分类所得税模式，这种模式在当时
还是比较符合我国国情的。但是随着我
国经济的迅速发展，个人收入分配形式
多样化，大量隐性收入的出现，这种分
类所得税模式的弊端越来越突出。因此，
应尽快修改我国个人所得税的课税模式
以适应我国政治经济的发展需要。
随着我国国际地位的日益提高
及国际交往能力的发展，从长远来看，
建立综合所得税模式是我国个人所得税
改革的目标。但是，由于综合所得税对
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征管的外部条件和内部能力都要求较
高，需要高纳税意识的纳税人、高素质
的征管人员以及完善的税收征管体系，
需要税务管理、税收环境和社会经济发
展水平的综合协调。具体来说，可在原
有的分类税制的基础上，逐步推进，采
用分类综合课税制，然后扩大综合所得
范围，过渡到综合课税制。在具体操作
中，可以列入综合征税的项目包括工资
薪金所得、劳务报酬所得、生产经营所
得、财产租赁所得4项;列入分类征税的
项目包括特许权使用费所得、财产转让
所得、利息股息红利所得、偶然所得、
其他所得等5项。实行这种较为规范的
分类综合个人所得税制模式比分类税制
复杂一些，但比综合税制简单，它既可
以保持我们传统上的源泉扣缴方法，又
能通过实行简单的附加税来实现支付能
力原则，以灵活的机制强化个人所得税
的征收管理，增强纳税人主动申报纳税
的意识，为今后向个人所得税模式转化
打下基础。
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(二)建立合理的费用扣除制度
理论上讲，不同地区、不同家
庭，费用开支不同，费用扣除额也应该
不同。但是，考虑到我国纳税人或家庭
的数量较多，目前征管力量不足，难以
按各个纳税人或家庭的实际开支确定费
用扣除额，鉴于此，我们可以根据各地
区存在的差异，实行基准费用扣除标准
的办法。由国家根据各省的经济发展情
况，考虑到地区收入、消费水平的差距，
根据统计数据可计算出各省(直辖市、自
治区)的基准费用扣除额;而具体执行标
准由各省、自治区、直辖市根据当地的
统计数据实际确定。为防止各地竞相提
高费用扣除额，国家以基准费用扣除额
对各省、自治区、直辖市确定的费用扣
除额进行监督。
费用扣除额有两部分，即生计
费用和必要费用扣除。在这里，生计费
用就是城镇职工的人均月负担消费支
出，即全国城镇居民月均消费支出与人
均负担率(平均每一就业者负担人数)的
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乘积。所以，费用扣除额就是在平均每
一就业者负担的月消费支出的基础上增
加一定的必要费用扣除额。
同时，个人所得税的征缴必须
考虑通货膨胀因素，使费用扣除额能够
随物价因素的变化而调整，以保证纳税
人的实际生活水平不下降。
(三)优化税率结构