会计师事务所审计风险的成因及其防范
摘要：在现代经济活动当中，社会审计的作用日益突
出，但是会计师事务所涉及法律诉讼的事件也频繁发生，审
计风险不仅严重影响会计师事务所的声誉，更关系到其生存
与发展。为了更好地防范和控制会计师事务所的审计风险，
本文以具代表性的A会计师事务所为研究对象，运用风险管
理理论对A会计师事务所审计风险问题进行了研究，研究发
现其存在因不断变更与合并、境外分所的成立、环境竞争激
烈等引起的审计风险，针对这些风险的产生原因进行了分析，
提出了提高整合能力，松弛有度、合理划分审计业务部，提
高专业性、总部集权并健全内部管理制度及审计激励约束机
制等防范对策，旨在帮助会计师事务所树立风险意识，提高
审计质量降低审计风险。

关键词：审计风险；防范与控制
在会计师事务所审计业务活动的过程中，审计风险总是
贯穿着始终。当今世界是一个处处环绕着风险的世界。而处
于这样的一个宏观外部环境下，会计师事务必然会受到重大
影响。因此，对于如此高风险的一个行业，加强对会计师事
务所审计风险成因及防范的研究十分必要。风险不可完全消
除，但却可以合理规避。本文以具体事务所为研究对象，研
究并提出自己的观点。
一、A会计师事务所审计风险的特点
（一）A会计师事务所现状
A会计师事务所的成立可以追溯至二十世纪八十年代的
期初。在这30年的时间里，处于我国改革开放的大环境下，
由大到强、由小到大，以数亿元的收入、令人信赖的质量、
高品质的专业能力，成为目前我国最具声望、最具规模的综
合性会计师事务所之一。
（二）A会计师事务所审计风险的表现
对于大所而言，其所承接的客户均为业务量较大的企业，
在审计过程中，如若出现偏差，形成审计风险，其影响范围
将会很大，甚至对我国的审计环境造成恶劣影响。A事务所
在企业重组、股票发行与上市、审计及财务咨询、公司改制、
资本运作等专业服务方面均有所涉猎。A事务所在逐步的发
展中，规模逐渐扩大，跻身国内事务所前列，但在这个过程
中，伴随着的是更大的审计风险发生概率。事务所的变更与
合并，分布更为广泛的分支机构，扩张的审计业务，各异的
境外分所都成为A事务所迅猛发展的鉴证，与此同时，也为
审计风险的存在提供了空间，这些因素也成为主要诱发元素。
二、A会计师事务所审计风险的成因分析
（一）不断变更与合并而引起的审计风险
A事务所在20多年的起步、发展、扩大的历程中，经历
了多次变更与合并。在发展过程中，A事务所采取了横向发
展策略。在这一系列的变更与合并中，A事务所会经历一般
事务所不会面临的考验。合并事务所，意味着之前具有不同
的管理制度体系、审计客户的事务所会融为一体，在这一过
渡过程中，审计业务的承接将会存在极大的审计风险。新并
入的审计人员虽具有较强的业务能力，但其在与A事业所固
有的审计模式融合的过程中，必然需对自己原有的审计方法、
操作习惯进行调整。
（二）境外分所而带来的审计风险
对于A事务所而言，其特别之处还在于国外分所的成立
为其增添竞争优势的同时也带来了审计风险增大的挑战。A
事务所向国际市场走进。境外分所的逐渐成立无法采取等同
于境内分支机构的一体化管理，不同国家的政策制度及事务
所所处的不同的环境不能同一而论，因此总部的集权方式不
再适用，这时候境外分支机构的审计业务将会承担较总部更
大的审计风险，能否承接到满意的审计客户并顺利完成审计
业务都会成为影响审计风险的因素。
（三）事务所分支机构众多管理难度大
A会计师事务所总部位于北京，并在全国多地设有分支
机构。众多的分所对于事务所总部来说是一把双刃剑，规模
的扩大无疑可以增强其竞争力和收入，但伴随着的便是审计
风险的加大。分支机构增多，不可避免就对管理者的内部管
理制度提出更加苛刻的要求。总部管理稍有不慎，分支机构
便会出现漏洞，在审计程序的运行上容易形成偏差，从而形
成审计风险。
（四）被审计单位内部控制、治理结构不完善而导致的
审计风险
被审计单位作为委托人，其自身的状况直接影响着相应
的会计师事务所面临的审计风险。被审计单位内部控制制度
是否健全有效，治理结构是否完善，直接影响着其业务承接
者A事务所的审计质量。如果被审计单位存在着内部控制设
计不近合理、内部治理结构不完善、管理当局无视内部控制、
少数人群掌握控制权等现象，则审计风险会因被审计单位的
原因而无限加大。
三、A会计师事务所审计风险的防范对策
（一）提高整合能力，松弛有度
面对高频率的变更与合并，A事务所需具备强大的合并
整合能力，才能避免因事务所内部变化而增加的审计风险。
联合兼并的成功完成，事务所的规模便得以不断扩大。只有
保持优化的经营战略，良好的内部治理体系，才能是大而不
乱，大而不散，大而有序；保持高度集约化、一体化的管理
体系。同时，高度集权可以使事务所的运作规范，避免因个
别审计负责人的管理问题而造成审计风险，而对于境外分所
适当的分权化却可以增强事务所的适应性，给予分所更大的
发展空间，才能与境外能更好的衔接。
（二）合理划分审计业务部，提高专业性
大型事务所所面临的共同问题就是如何进行人才的高
效利用和业务效率的提高。应对因审计对象差异巨大，审计
人员无法充分了解而造成的审计风险，事务所可以科学的划
分审计业务部门，术业有专攻，不同的审计业务部相互独立，
部门内部承接性质相似的客户，此外，事务所理应保证长久
的客户不变更审计部门及项目负责人员，在这种安排下，可
以极大的缩减审计时间、审计成本，而更重要的是审计风险
也会减小。
（三）总部集权并健全内部管理制度及审计激励约束机
制
面对庞大的规模和众多的分支机构，A事务所健全的内
部管理制度显得尤为重要。这时候事务所总部可采取集权的
方式，对全国各分所实行高度一体化管理体制，并建立统一
的内部管理制度。并通过组织体系、职能委员会并借助强大
的事务所管理平台得到全面落实。在严谨的内部控制制度下，
A会计师事务所可成功避免因内部制度不健全而造成的审计
风险，充分利用规范与惩戒的作用，全部人员实行统一的制
度化管理。
（四）执行合格的审计
合格审计必备的条件便是适当充分的审计证据，并能恰
当地评价会计师事务所获得的证据；编制简明有序的工作底
稿，对审计工作底稿实行三级审查制度；出具恰当的审计报
告，并根据审计时的情况谨慎地得出审计结论。审计证据是
证明被审计主体行为特征的要件。审计的过程也可以抽象简
化为取得、分析审计证据的过程。审计只需取得有错弊的证
据。（作者单位：北京工商大学商学院）
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