提要增值税是对从事销售货物或　提供加工、修理修配劳务以及进口货物的　单位和个人取得的增值额为征税对象征　收的一种税。在新增值税转型背景下，如　何结合增值税纳税筹划理论，做好增值税　纳税筹划具有很强的现实意义。本文拟从　增值税纳税筹划可行性出发，通过举例的　方式，对目前企业在增值税纳税筹划中容　易忽视的问题进行探讨。　关键词：增值税：纳税筹划；思考　中图分类号：Ｆ２３文献标识码：Ａ　为进一步完善税制，积极应对国际金　融危机对我国经济的影响，国务院决定自　２００９年１月１日起全面实施增值税转型　改革，改革后的增值税仍具有普遍征收、　价外计税、使用专用发票、税率简化的特　点，反映出公平、中性、透明、普遍、便利的　原则精神，对于规范税收制度、抑制偷税　行为发挥了积极有效的作用。然而，税法　中关于增值税税制要素的多种选择依然　为纳税人进行纳税筹划提供了空间。鉴于　此，本文拟对新增值税纳税筹划的可行性　及目前企业在增值税纳税筹划中容易忽　视的问题进行探讨。　一、企业增值税纳税筹划可行性分析　（一）增值税的转嫁功能使企业增值　税纳税筹划活动具有．ｑ－￣ｇ性。税负转嫁是　指在商品交换中，企业通过提高或压低价　格的方法，把税负转嫁给购买者或供应商　的一种经济现象。任何企业都存在税负转　嫁的愿望，但要把这种愿望转变为现实并　不容易。因为税负的转嫁是有条件的，根　据税负转嫁的定义可知，税负转嫁的基本　条件是商品价格由供求关系决定的自由　浮动，因为税负的转嫁是通过价格的升降　来实现的，如果价格不能自由浮动，企业　虽有转嫁的动机，却不存在转嫁的条件，　税负的转嫁也是不可能的。在价格可以自　由浮动的前提下，税负转嫁的程度还受诸　多因素的影响，主要有税种的不同、供求　弹性的大小、课税范围的宽窄以及税负转　嫁与企业利润增减的关系等。　（二）税收政策的引导性使企业增值　税纳税筹划具有可能性。不同行业的企业　适用的增值税政策的差异性、特定地区的　企业±曾值税纳税筹划思考　口文／邓惠　企业适用的增值税政策的差异性以及增　值税税法构成要素的差异性使企业增值　税纳税筹划具有可行性。增值税税制中同　一税种、不同税目有不同的税率，同一税　种、相同的税目也可能有不同的税率。这　种税收规定上的差异性为企业增值税纳　税筹划活动提供了可能性。各种减免税等　优惠政策也构成了企业增值税纳税筹划　活动的空间。　二、企业增值税纳税筹划案例分析　既然增值税纳税筹划具有可行性，那　应如何进行筹划呢？本文拟通过举例的方　式，对目前企业在增值税纳税筹划中容易　忽视的问题进行探讨。　（一）合理选择购货对象的筹划　１、税法依据。税收负担是企业购货成　本的重要组成部分，从不同的供货方购买　原材料等货物，企业负担是不一样的。一　方面企业所需的物资既可以从一般纳税　人处采购，也可以从小规模纳税人处采　购，但是由于取得的发票不同，导致了可　以扣除的进项税额的不同。如果从一般纳　税人处购入，取得增值税专用发票，可以　按买价的１７％抵扣进项税：而如果是从小　规模纳税人处购入，则不能抵扣进项税　额，即便能够经税务机关开票，也只能扣　税按买价的３％抵扣进项税。不同的扣税　额度，会影响企业的税负，最终会影响到　企业的净利润及现金净流量；另一方面若　小规模纳税人的货物比一般纳税人的货　物便宜，企业从小规模纳税人处采购也可　能更划算。因此，采购时要从供货方纳税　人身份、货物的价格等方面进行考虑，最　终选择使企业净利润或现金净流量最大　的方案。　２、案例分析。甲公司为增值税一般纳　税人，适用增值税税率为１７％，购买原材　料时，有几种方案可供选择：一是从一般　纳税人Ａ公司购买，每吨含税价格为　１１，０００元，Ａ公司适用增值税税率为　１７％；二是从小规模纳税人Ｂ公司购买，　则可取得由税务所代开的征收率为３％的　专用发票，每吨含税价格为１０，０００元；三　是从小规模纳税人Ｃ公司购买，只能取　得普通发票，每吨含税价格为９，０００元。　甲公司用此原材料生产的产品每吨不含　税销售额为２０，０ｏｏ元，其他相关费用　３，０００元。假设甲企业以利润最大化为目　标，请对甲公司购货对象选择进行纳税筹　划。　方案一：从一般纳税人Ａ公司购买。　净利润＝［销售收入一成本一费用一相　关税金（在此只包括城建税、教育费附加，　不包括增值税）］一（１—２５％）＝｛２ｏｏｏｏ—　ｌ　１０００÷（１＋１７％）一３０００一Ｉ－２ｏｏｏｏ　ｘ１７％一　ｌ１０００＋（１＋１７％）ｘ１７％］ｘ（７％＋３％））ｘ（１—　２５％）＝５５６３．１８９（元）　方案二：从小规模纳税人Ｂ公司购　买。　净幂０润＝（２ｏｏｏｏ一１００００÷（１＋３％）一　３０００—１－２００００ｘ１７％一１００００＋（１＋３％）×３％］　×（７％＋３％））Ｘ（１—２５％）＝５３１２．３３７（元）　方案三：从小规模纳税人Ｃ公司购　买。　净利润＝ｌ－２ｏｏｏ０—９０００—３０００—２００００ｘ　１７％×（７％＋３％）］×（１—２５％）＝５７４５（元）　通过比较可知，方案三的净利润最　大，所以方案三为最优方案，其次是方案　一，最后是方案二。　（二）促销方式的纳税筹划。促销方式　纳税筹划是利用现金流量最大化和利润　最大化的原理选择促销方式。　１、税法依据。（１）采取折扣销售方式　时，如果销售额和折扣额在同一张发票上　

《合作经济与科技》２０１１年４月号上（总第４１４期）　分别注明的，可以按折扣后的销售额计算　缴纳增值税；如果将折扣额另开发票，不　论其在财务上如何处理，均不得从销售额　中减除折扣额。（２）赠送的货物视同销售，　应缴纳增值税。（３）返还现金方式销售，应　按返还前的价格计算收入、税金，消费者　在购买商品时获得的返还现金属于偶然　所得，应该缴纳个人所得税。　２、案例分析。某商场商品销售利润率　为４０％，销售１００元（含税）商品，其成本　为６０元（含税），商场是增值税一般纳税　人，购货均能取得增值税专用发票，为促　销欲采用三种方式：一是商品７折销售；　二是购物满１００元者赠送价值３０元的商　品（成本１８元，均为含税价）：三是购物满　１００元者返还３Ｏ元现金。请对其进行纳　税筹划（暂不考虑城建税和教育费附加、　个人所得税）。　方案一：７折销售，价值１００元的商　品售价７０元。　应缴增值税额＝７Ｏ÷（１＋ｌ７％）ｘ１７％一　６０／（１＋１７％）ｘ１７％＝１．４５（元）　幂０润额＝７０÷（１＋ｌ７％）一６０＋（１＋１７％）＝　８．５５（元）　・　应缴所得税额＝８．５５ｘ２５％＝２．１４（元）　税后净利润＝８．５５—２．１４＝６．４１（元）　现金净流量＝６．４１—１．４５＝４．９６　方案二：购物满１００元，赠送价值３０　元的商品。　销售１００元商品应缴增值税＝１００＋　（１＋ｌ７％）ｘ１７％一６０＋（１＋１７％）ｘｌ７％＝５．８１　（元）　赠送３０元商品视同销售：应缴增值　税＝３０÷（１＋１７％）×ｌ７％一１８÷（１＋１７％）×　１７％＝１．７４（元）。　合计应缴增值税：５．８１＋１．７４＝７．５５　（元）　０润额＝１００＋（１＋１７％）一６０＋（１＋１７％）　一１８÷（１＋１７％）＝１８．８（元）　由于赠送的商品成本及代顾客缴纳　的个人所得税款不允许税前扣除，因此应　纳企业所得税额＝ＥｌＯＯ＋（１＋１７％）一６０＋（１＋　ｌ　７％）］ｘ２５％＝８．５４（元）　税后利润＝１８．８—８．５４＝１０．２６（元）　现金净流量＝１０．２６—７．５５＝２．７１　方案三：购物满１００元返还现金３Ｏ　７Ｃ。　应缴增值税税额＝［１００＋（１＋１７％）一　６０＋（１＋１７％）］ｘ１７％＝５．８ｌ（元）　矛０润额＝１００＋（Ｊ＋１７％）一６０＋（１＋１７％）　－３０＝４．１９　应纳所得税额＝［１００＋（１＋１７％）一６ｏ÷　（１＋１７％）］ｘ２５％：８．５４（元）　税后利润＝４．１９—８．５４＝一４．３５（元）　现金净流量一４．３５—５．８１＝一１０．１６（元）　从以上分析可以看出，顾客购买价值　１００元的商品，商家同样是让利３Ｏ元，但　对于商家来说税负和利润却大不相同。因　此，在制定每一项经营决策时，先要进行　相关的税务问题筹划，以便降低税收成　本，获取最大的经济效益。　（三）混合销售的纳税筹划。混合销售　行为是指一项销售行为既涉及增值税应　税货物，又涉及非应税劳务。它与一般既　从事一个税的应税项目又从事另一个应　税项目，二者之间没有直接从属关系的兼　营行为完全不同。　１、税法的依据。从事货物的生产、批　发或零售的企业、企业性单位及个体经营　者，以及以从事货物生产、批发或零售为　主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单　位及个体经营者的混合销售行为，视为销　售货物，应当征收增值税。其他单位和个　体经营者的混合销售行为，视为销售非应　税劳务，不征收增值税，而征收营业税。　２、案例分析。甲公司生产高科技产　品，２００９年１月取得不含税销售额５００　万元，当月可抵扣进项税额为５Ｏ万元，同　时公司下设的技术指导部门为客户提供　上门技术指导服务，取得技术指导费４０　万元。请进行纳税筹划。　方案一：由公司的技术指导部门为客　户提供上门技术指导服务。由于此行为属　于混合销售行为，取得的技术指导服务收　入４０万元，应并入设备的销售额一并缴　纳增值税，不再缴纳营业税。　、　应纳增值税＝［５００＋４０＋（１＋ｌ７％）］×　１７％一５０－－４０．８１（万元）　方案二：甲公司把技术指导部门分立　出来，成立独立核算的咨询公司。这样，技　术指导收入就不再缴纳增值税，改为按服　务业缴纳营业税。　赌　应纳税额＝５００ｘ１７％一５０＋４０ｘ５％＝３７　（万元）　可见，方案二比方案一少交税３．８１　万元（４０．８１—３７），应当采取方案二。　三、加强企业增值税纳税筹划应注意　的问题　针对以上的案例，结合我国目前的法　律环境和经济环境，对今后税收筹划的发　展提出几点建议：　（一）完善增值税纳税筹划的环境。鼓　励纳税筹划人依法纳税、遵守税法最好的　办法是让企业享受其税收筹划后的利益。　但税收筹划需要有完善的法律制度来规　范它，保护她。因此，应将税收筹划作为纳　税人的一项基本权利写入法律中，为税收　筹划提供完备、清晰的法律依据。　（二）加强与税务中介＊，ｔａＯ的联系。税　收筹划是一项政策性强、业务技术要求都　很高的工作，企业除了要加强自身财务团　队的业务素质外，还要加强同税务中介的　沟通与联系，提高纳税人、税务中介人的　税法意识、风险意识，税收政策的分析理　解能力和税收筹划实施能力。　（三）协调企业与主管税务机关的关　系。企业与主管税务机关的关系就其本质　来讲是一种相互合作、相互信赖的关系，　而不是对抗性的。一方面纳税人应当充分　信任税务机关，按照税务机关的决定及时　缴纳税款。同时，税务机关有责任向纳税　人提供完整的税收信息资料，征纳双方应　建立起密切的税收信息联系和沟通渠道：　另一方面税务机关应当充分信任纳税人，　纳税人有权利要求税务机关予以信任，纳　税人也应信赖税务机关的决定是公正和　准确的。　（作者单位：广东海洋大学寸金学院）　主要参考文献：　［１］钱光明．对增值税税收筹划方法的若　干探讨［Ｊ】．商场现代化，２００６．３．　［２】郭庆，胡娟．关于混合销售行为的纳税　筹划　．会计月刊，２００８．８．　［３］徐泓．企业纳税筹划．中国人民大学出　版社，２００９．８．　［４］楼静燕．论我国增值税纳税筹划［Ｊ】．　现代商贸工业，２Ｏ１　０．８．　《合作经济与科技》２０１１年４月号上（总第４１４期）　

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