春田公司的会计处理如下：
收到3 000元货款时：
借：银行存款
3 000
贷：预收账款——兴业公司
3 000
收到剩余货款及增值税额并确认收入时：
借：预收账款——兴业公司
3 000
银行存款
4 020
贷：主营业务收入
6 000
应交税费——应交增值税（销项税额）1 020
（三）应付票据的核算
应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日 期无条件支付特定的金额给收款人或持票人的票据。
企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货 款、应付账款时，借记“原材料”、“库存商品” 等账户，贷记“应付票据”账户。涉及增值税进项 税的，还应进行相应的处理。支付银行承兑汇票的 手续费，计入财务费用。对与尚未支付的带息应付 票据的利息，应当计入财务费用。商业承兑汇票到 期无法支付，应当在票据到期时，将“应付票据” 账面价值转入“应付账款”账户。银行承兑汇票到 期无法支付的，应当将“应付票据”账面价值转入 “短期借款”账户。
1．应付账款的核算 应付账款是企业因采购材料、商品或接受劳
务等而应支付的款项。应付账款是与应收账 款相对应的一个概念，销售企业的应收账款 也是购货企业的应付账款。
【例3-2】兴业公司于2008年5月1日赊购一批材 料，价款40 000元，增值税税率17%。销售 方给出的现金折扣为“2/10,n/30”。材料 已入库，采用实际成本核算。
46 800
贷：银行存款
46 800
2、预收账款的核算
预收账款是购货方预先支付一部分货款给销售 方，从而销售方承担的一项负债。应付账款 是要用货币资金偿还的，而预收账款要用实 物偿还。
【例3-3】兴业公司采用预付款方式向春田公司 购买一批产品。双方约定，兴业公司应在购 销合同签订时预付3 000元的货款，剩余货 款于一个月后支付。该批产品售价6 000元， 增值税税率为17%。
投入 生产
生产 资金
完工 入库
成品 资金
销售 产品
货币 资金
利润 分配
所 有 者
长期 折旧等
资金
人工费等
再生产循环
（二）筹资方式
筹资方式
具 体 形 式 或 工 具
吸收直 接投资
发行 股票
留存 收益
银行 借款
商业 信用
发行 债券
融资 租赁
（三）筹资渠道与筹资方式的配合
政府 银行
非银行金融机构
其他法人 民间 企业内部 国外
偿还期限长，负
长期负债
债金额大的特点。
所有者权益
所有者投入的资本
直接计入所有者 的利得和损失
留在收益
包括构成企业注册 资本或者股本部分 的金额，也包括投 入资本超过注册资 本或者股本部分的 金额由，企即业资非本日溢常价活动所
形成的、会导致所有 者权益增加或减少， 与关或利积企利的括所的者润和业润部计有经与无未历留分提的者济向关分年存，的流投利所的配实于主盈出入益有经利现企要余。资的者济润净业包公本流分利。无入配益
【例3-1】4月10日，某公司从银行取得一笔2个月的生产周转资金借款60
000元，利率6%（年利率）。
4月10日 借：银行存款
60 000
贷：短期借款
60 000
4月30日 借：财务费用
200
贷：应付利息
200
6月10日 借：短期借款
60 000
应付利息
500
财务费用
100
贷：银行存款
60 600
（二）应付款项的核算
短期借款账户属于负债类账户，借记减少， 贷记增加，余额在贷方，表示尚未归还的债 务。
Note；这个账户只核算本金，不核算利息。 有专门核算利息的账户。
财务费用
借
利息支出 手续费支出 汇兑损失
财务费用
贷
利息收入 汇兑收益
= 结转至“本年利润”数
应付利息
借
贷
支付款项数
预计数
应付未付数
（二）账务核算
投资 发行 发行 商业 银行 商业 租赁 资本 股票 债券 本票 借款 信用
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三、负债资金和所有者权益资金构成将在1年或者超过1年的
一个营业周期内偿还的
负债
流动负债
是指债务偿，还包期括短在期1借年款、 或超应 预付付过票账1据款年、、的应应付付一工账个款资、、 营应业付周福期利费以、上应付的税金、 债应务预付提。利费与润用、流和其1动年他内应负到付期款、 债相比的长，期它借款具等有。
第三章 资金筹集业务
资金筹集业务概述 负债的核算 所有者权益的核算
第一节 资金筹资业务概述
一、企业筹资的目的
筹资活动是企业经营活动的重要组成部 分，也是会计核算的起点。如下图。
制造业企业主要经济业务内容
投入阶段 配阶段
所 有 者
投入 资金
货币 资金
采购 原料
储备 资金
兴业公司的会计处理如下：
借:原材料
40 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 6 800
贷：应付账款
46 800
如果兴业公司于2008年5月8日付款：
借：应付账款
46 800
贷：财务费用
936（46 800×2%）
银行存款
45 864
如果兴业公司于2008年5月26日付款：
借：应付账款
【例3-4】兴业公司2008年1月1日赊购一 批材料，货款600 000元。增值税税率为 17%，并开具一张3个月的商业承兑汇票， 面值为702 000元，票面利率3%，到期一 次付息。材料已入库，采用实际成本核算。
兴业公司的会计处理如下：
1月1日赊购商品开具票据时：
借：原材料
600 000
第二节 负债的核算
一、流动负债
（一）短期借款的核算 短期借款，是指企业为了满足其生产经营活动对资金的临时需要而向银行或其他金 融机构等借入的偿还期限在1年以内（含1年）的各种借款。
1、账户的设置
短期借款
借
贷
归还数
借入数：生产周转借款 结算借款、工资借款等
尚未归还数
短期借款
用于应付企业流动资金不足，比如用于购买 原材料。在西方，这部分流动资金称为“营 运资金”。
应交税费——应交增值税（进项税额） 102 000
（三）负债和所有者权益的区别
负债
所有者权益
对象不同 性质不同
偿还期限不同 享受的权利不同
对企业的债权人承 对企业的投资人承
担的经济责任
担的经济责任
债权人对其债务的 对投入的资本的权
权利
利以及对资本运用
所产生的盈亏处置
的权利
偿还性，必须在规 不需偿还 定的时间偿还
享受收回本金和利 享有收益分配权 息的权利