第四章借贷记账法的应用【本章精解】（一）资产一、货币资金的核算货币资金是企业资产的重要组成部分，也是流动性最强的资产。
根据存放地点和用途的不同，货币资金分为三个项目：库存现金、银行存款和其他货币资金。
（一）库存现金的管理与核算1．现金使用范围（1）～（4）职工工资、津贴。
个人劳务报酬。
各种奖金。
各种老保、福利费及个人支出。
【私人】借：应付职工薪酬－工资－职工福利贷：库存现金（5）个人收购农副产品和其他物资的价款。
【私人】借：库存商品贷：库存现金（6）出差人员必须随身携带的现金。
【差旅费】借：其他应收款贷：库存现金（7）1000元以下的零星支出。
（8）其他现金支出。
2.库存现金限额（1）库存现金的限额，有开户银行根据开户单位的实际需要和距离银行远近等情况核定。
库存现金限额开户银行（2）一般按照单位3—5天日常零星开支所需现金确定一般企业 3 ～ 5天（3）远离银行或交通不便的开户单位，银行最多可以根据企业15天的正常开支需要量来核定库存现金的限额远离银行或交通不便的开户单位15天3.现金收支的日常管理（1）当日（2）不得坐支开户银行同意用现金收入直接支付现金支出（3）写明用途（4）特殊情况，向开户银行申请（5）六不准：①不准白条抵库“欠条”②不准谎报用途“套取现金”③不准代存、支现金“出租出借”④不准公款私存⑤不准留账外公款不得设置“小金库”4.现金的总分类核算例 4-1 ～ 4-55.库存现金的序时核算“日记账的登记”现付1出纳现收银付订本式、三栏式2．库存现金总账会计3．收入借：现金4．支出贷：现金6．现金清查的核算现金清查采用“实地突击盘点法”。
对于清查结果编制“现金盘点报告表”。
清查小组清查时，出纳人员必须在场，主要检查是否有挪用现金、白条抵库、超额留存现金一级款项是否相符等。
（1）现金长短款的查找①除2法。
借贷贷借注:其差额应是偶数,而且差数恰好是记错方向数字的两倍。
例：1．从开户银行提取现金300元备用。
借：库存现金300贷：银行存款3002．购材料一批600元，以现金付讫。
借：原材料600贷：库存现金6003．大华公司收到某企业投资1 000元借：银行存款 1 000贷：实收资本 1 0004．向银行借入短期借款300元借：银行存款300贷：短期借款300库存现金实收资本原材料初：5 000 ② 600 初：13 000 初： 0 ②600 ① 300 ③ 1 000本： 300 本： 600 本： 0 本： 1 000 本： 0 本： 600 余：4 700 余：14 000 余：600银行存款短期借款初： 10 000 ① 300 初：2 000③ 1 000 ④ 300④ 300本： 1 300 本： 300 本： 0 本： 300余： 11 000 余：2 300找错的方法： 2 800－1 600＝1 200÷2＝600② 除9法。
1）位数差错以小记大 40 400 差：400－40＝360 360÷9＝40以大记小 800 80 差：800－80＝720 720÷9＝802)邻数颠倒 95 59 差：95－59＝36 36÷9＝4123 321 差：321－123＝198 198÷9＝223)顺差、逆差、抽查等方法。
（2）现金长短款的处理 详见第八章节财产清查（二）银行管理与核算1．银行结算方式根据中国人民银行总行颁布的《支付结算方法》的规定，企业可采用银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、信用卡、汇兑、委托收款、托收承付和信用证等到方式结算。
※票据结算类：银行汇票、银行本票、商业汇票、支票※非票据结算类：信用卡、汇兑、委托收款、托收承付和信用证1．支票（1）签发：付款人（单位和个人）（2）提示付款期限：出票日起10日内票据结算类（3）转账支票可以背书转让（4）地域范围：同城结算（5）适用范围：单位和个人（6）种类：现金支票、转账支票、普通支票、划线支票※现金支票（只能取现）、转账支票（只能转账）、普通支票（既可取现、又可转账；但左上角划两条平行斜线的,为划线支票，只能转账，不能取现金）（7）账务处理：A．收票方①收到支票时借：银行存款贷：“有关科目”B．出票方①开出支票时借：“有关科目”贷：银行存款※不论收到支票和支付支票，均通过“银行存款”账户处理。
注：（1）禁止签发空头支票和预留印签样式不符的支票（2）对于签发空头支票的处罚：银行除退票外，按票面金额处以5%但不低于1000元的罚款；持票人有权要求出票人支付票面金额2%的赔偿金；2．银行汇票（1）签发：银行（2）提示付款期限：出票日起1个月内票据结算类（3）可以背书转让。
（不超过出票金额的实际结算金额为限）（4）地域范围：异地结算（5）适用范围：单位和个人（6）种类：转账、现金※申请人或收款人为单位的，不得申请支取现金（7）账务处理：A．收票方①收到银行汇票时借：银行存款贷：“有关科目”B．出票方①申请银行汇票时借：其他货币资金贷：银行存款②持票支付时借：“有关科目”贷：其他货币资金③收到退回余款时借：银行存款贷：其他货币资金银行存款其他货币资金原材料（进项税额）注：（1）适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易。
P94（2）收款人向银行提示付款时，必须同时提交银行汇票和解讫通知，缺少任何一联，银行不予受理。
P943．商业汇票（1）签发：出票人(销售方或购货方都可签发)（2）付款期限:不得超过6个月票据结算类（3）提示付款期限：到期日起10日内（4）可以背书转让,可以贴现。
（5）地域范围：同城或异地结算（6）适用范围：单位（7）种类：①商业承兑汇票：是由银行以外的付款人承兑。
②银行承兑汇票：是由银行承兑。
（8）账务处理：A．收票方①收到承兑汇票时借：应收票据贷：“有关科目”②到期收妥入账时借：银行存款贷：应收票据③向银行贴现时（必须是未到期的票据）借: 财务费用（贴现利息）银行存款贷: 应收票据④到期对方无款支付时借: 应收账款贷:应收票据B．出票方①申请银行承兑汇票时（须支付万分之五的承兑手续费）借: 财务费用贷:银行存款②持票支付时借：“有关科目”贷: 应付票据③到期付款时借：应付票据贷：银行存款④到期无款支付时借：应付票据贷：应付账款注：（1）在银行开立存款账户的法人与其他组织之间须具有真实交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。
（2）商业承兑汇票的付款人存款账户不足支付的，可由银行代为退票。
（3）银行承兑汇票的出票人到期前未能足额交存票款时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收利息。
P95 4．银行本票（1）签发：银行（2）提示付款期限：出票日起最长不超过2个月票据结算类（3）转账的银行本可以背书转让。
（注明“现金”汇票只能向出票银行支取现金）（4）地域范围：同城结算（5）适用范围：单位和个人（6）种类：①定额本票：1 000元、5 000元、10 000元和50 000元②不定额本票（7）账务处理：可参照银行汇票的账务处理A．收票方①收到银行本票时借：银行存款贷：“有关科目”B．出票方①申请银行本票时借：其他货币资金贷：银行存款②持票支付时借：有关科目贷：其他货币资金③收到退回余款时借：银行存款贷：其他货币资金5．汇兑（1）地域范围：异地结算（2）适用范围：单位和个人非票据结算类（3）种类：①信汇②电汇（4）账务处理：不论收、付款方，均通过“银行存款”账户核算。
A．收到款项方①收到款项时借：银行存款贷：“有关科目”B．支付款项方①支付款项时借：“有关科目”贷：银行存款注:（1）汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式（汇款人选用）（2）如果汇款人和收款人为个人、且需要在汇入行支取现金，可以办理现金汇兑。
（3）未在银行开立账户的收款人，其转账汇兑严禁转入储蓄和信用卡账户。
6．异地托收承付（1）地域范围：异地结算（2）适用范围：单位和个人非票据结算类（3）种类：验单承付，验货承付。
（4）账务处理：不论收、付款方，均通过“银行存款”账户核算。
A．收到款项方①收到款项时借：银行存款贷：“有关科目”B．支付款项方①支付款项时借：“有关科目”贷：银行存款注: ⑴必须是商品交易以及因商品交易而产生的应收款项 P57⑵代销、寄销、赊销商品的款项不得办理⑶收款人办理托收，必须提供商品确已发出的证件及其他有效证件⑷每笔托收承付结算的起点金额为10000元；新华书店系统为1000元⑸承付货款分为验单付款(承付期3天)和验货付款(承付期10天)⑹是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项由付款人向银行承认付款的一种方式⑺如果付款人在承付期内未及时通知付款人付款的，承付期满，付款人视同承诺付款，按合同约定的承付期付款。
7．委托收款（1）地域范围：同城异地结算（2）适用范围：单位和个人非票据结算类（3）种类：①邮寄②电报（4）账务处理：不论收、付款方，均通过“银行存款”账户核算。
A．收到款项方①收到款项时借：银行存款贷：“有关科目”B．支付款项方①支付款项时借：“有关科目”贷：银行存款注: ⑴划回方式分邮寄和电报两种，由收款人选用⑵用于付款人众多且分散的公用事业费等有关款项⑶收款人必须持有债务人的债务证明（已承兑的商业汇票、债券、存单、电电话费等），委托收款人收款8．信用卡（1）地域范围：同城异地结算非票据结算类（2）账务处理：其他货币资金①申请信用卡时借：其他货币资金-信用卡存款贷：银行存款②刷卡消费时借：管理费用“等”贷：其他货币资金-信用卡存款注：⑴单位卡一律不得支取现金⑵按信誉等级可分：金卡和普通卡；按使用对象分单位卡和个人卡⑶单位卡不得用于10万元以上的商品交易和劳务供应款项的结算,不得套取现金⑷金卡透支额不得超过1万元，普通卡不得超过5000元，透支期限最长为60天⑸开立基本存款账户的单位可申领单位卡若干张，持卡人资格由单位法定代表人或其委托人书面指定和注销。
⑹单位卡资金一律从基本账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入单位卡账户9．信用证（1）同时向银行交纳不低于开证金额20%的保证金非票据结算类（2）账务处理：其他货币资金①申请(支付20%保证金)借: 其他货币资金-信用证保证金 20%贷: 银行存款20%②银行按约付款时借:“相关科目”贷: 其他货币资金-信用证 20%银行存款 80%注：⑴国际结算的一种主要方式⑵我国信用证为不可撤销和不可转让的跟单信用证★⑶办理信用证时应填制开证申请书、信用证申请人承诺书，并提交有关购销合同特点:（1）信用证结算是以开证银行的信用作为付款保证的银行信用。
信用正开出后，开证银行负第一位的付款责任。
（2）信用证与其作为依据的购销合同相互独立，银行在处理信用证业务时，不受购销合同的约束，只对信用证负责，只凭信用证所规定的完全符合条款的单据付款。