浅析家族企业内控存在的问题及对策 1 内 部控 制制 度的概述以及 演进过程 1.1 内部控制制度 的概 述 内部控制制度是上个世纪 80 年代初从国外引进的一种综合性管理制度。经 过三 十多年的发展，内部控制制度已广泛运用到企、事业单位和各级政府的管理工作中。 随着社会经济的发展，生产和经营规模日益扩大，对内部控制的要求不断提高， 不仅要求保护财产的安全完整，而且也要求尽力提高组织机构的有效经营。这就促 使内部控制日益充实完善，并逐渐形成一套相互联系相互制约的内部控制系统。 内部控制是指一个单位的各级管理层，为了保护其经济资源的安全、完整，确 保经济和会计信息的正确可靠，协调经济行为，控制经济活动，利用单位内部分工 而产生的相互制约，相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施、程 序，并予以规范化，系统化，使之成为一个严密的、较为完整的体系。 1.2 内部控制制度 的发 展过程 （1） 萌芽 阶段 —内部牵制阶 段 内部控制源于内部牵制。古代的内部牵制的实践是我们现代意义上的内部控制 的渊源。一般认为，上世纪40年代以前是内部牵制阶段.《柯氏会计词典》（Kohler ' s Dictionary for Accountant ）关于内 部牵制的 定义是：“内 部牵制 是指为提供有 效的组织和经营， 并防止错误和其他非法业务发生而制定的业务流程。”其基本假设 是：两个或两个以上的部门或个人无意识犯同样错误的 机会很小；两个或两个以上 的 部门或个人有意识地合伙舞弊的 可能性大大低于单独一个人或一个部门舞弊的可 能性。 （ 2）发展期—内部控制制度阶段 20 世纪 40 年代至 70 年代， 在内 部牵制的 基础上， 逐渐产生了内部控制制 度的 概念。 这时， 一方面企业需要在企业管理上采用更为完善、更为有效的控制方法以 改变传统的 靠小生产方式及经验对企业的影响；另一方面， 为了适应当时社会的经 济关系， 保护投资者和债权人的经济利益， 西方各国纷纷以法律的形式要求通过内 部控制 强化对企业的 财务会计资料以及各种经济活动的 控制 与监督。 这些控制和监 督已逐渐深入到企业的所有部门和全部经营活动中， 而这些活动也远远超出了财务 与会计的控制范围。 这些控制活动的实践也促进了控制理论的发展。 （ 3）成熟期—内部控制框架阶段 20 世纪 70 年代以后， 内部控制的研究重点逐渐从一般的涵义向具体内 容深化， 研究方法也从“隔离法”向“整体法”迈进。 这时西方学者认为内部会计控制和内 部管理控制 是不可分割的 ， 两者是相互联系的， 并认为将内 部控制分为内 部会计控 制 和内 部管理控制是“将美玉击成了碎片”的做法， 此举将失其失去美丽和原有的 “光泽”。与此同时，并将控制 环境逐渐纳入内部控制范畴。此阶段可分为两个时期。 即：内 部控制结构时期和内部控制 的整体框架时期。 2企业内部控制的重要性 内部控制是现代企业进行有效管理、实现经营目标的重要手段。加强企业内部 控制，是企业能故生存和发展的保证。因此内部控制在实现企业经营管理目标的过 程中具有重要地位，首先内部是企业经营管理的重要内容，其次内部控制都加强企 业经营管理的重要手段。而内部会计控制在企业内部控制管理中具有核心地位。 （1） 内部控制是企业经营管理的重要内容 内部控制不仅能够提高企业的经营管理效率，保证信息质量真实可靠，还能够 保护企业资产的完全完整，保证企业发展战略的一实现，是贯穿企业经营管理过程 中的一个系统的体系，具有一系列方法、措施和程序，具有促进企业经营管理的系 统性要素，规范而具体。 （2） 实施内控是加强企业经营管理的有效手段 内部控制在现代企业管理中具有重要作用。内部控制的目标是确保单位经营活 动的效率性和效果性、资产的安全性、经济信息和财务报告的可靠性。内部控制在 现代企业管理中的作用主要表现在：①内部控制能够保证业务经营信息和财务会计 资料的真实性和完整性。②内部控制有助于管理层实现经营方针和目标。③内部控 制能够保护单位各项资产的安全和完整，防止资产流失。除此之外，内部控制还能 保证单位财务活动的合法性。由此可见，内部控制在企业经营管理中发挥着重要作 用，既能满足企业未来发展的需要，也是加强企业管理、提高企业效率的重要手段。 （3） 会计内部控制是企业内部控制管理的中心 会计内部控制在企业内部控制管理者具有核心地位。会计内部控制是内部控制 的重要组成部分，对加强会计监督、提高会计信息质量，提高管理效率具有重要作 用，也是衡量单位经营管理水平的重要标志。 （4） 建立内控体系、促进整体管理 内部控制是由企业治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序，实施 目标包括：一是为了合理保证财务报告的可靠性，这要求管理层正确履行财务报告 编制责任，二是实行企业经营的效率和效果，以最优方式实现企业的目标，三是企 业在所有经营活动中遵守法律法规的要求。 3家族企业内部控制制度的具体现状 3.1家族企业发展现状 家族式企业在国民经济发展中占有重要地位，近十年间，一家族企业为主题的 私营企业增长33倍多，年均增长28.87% ，总数达到300.55 万家；注册资本又681 亿元增加到35305亿元，增长52倍，年均增长48.415。同时，我国的家族企业有一 些已进入大企业或中型企业的行列，其中有的还成为上市公司，沪深1400多加上市 公司中，家族企业已占了一成。然而，家族企业面临不同程度的经营困境和内部控 制不完善问题。形成我国家族企业内部控制无序局面的原因是多方面的。 （1） 市场经济不发达 从内部控制的发展历史可以看出，内部控制发展的外部动因是市场竞争的加剧。 我国刚从计划经济过渡到市场经济，计划经济的影响时时处处可见，市场竞争也有 不规范的地方，计划经济思维的惯性影响内部控制的发展。 （2） 企业风险意识不强，控制环境的实效 环境控制和风险评估，是提高企业内部控制效率和效果的关键。很多走向困境 或破产的企业，在决策时，根本不作风险分析，更谈不上在企业建立风险预警系统， 到处乱贷款、乱投资、乱担保、乱铺摊子，一旦出现资金断链或经营风险，就直接 导致企业走上衰亡之路。 影响我国企业控制环境失效的因素有以下方面：董事会缺乏独立性和监督机制 不健全；企业经营者素质和职业水平低下；缺乏良好的企业文化氛围；政策部完善 和员工素质低下。 （3） 内部控制动力不足 企业内部对企业内的会计活动控制宽松、考核目标相对简单，加之对企业会计 人员的职业道德要求不够严谨以及考核的目标不够明确，这才导致了企业内部控制 动力不足。 （4） 外部监督乏力 外部监督即是指国家相关部门对企业的会计活动监督力度不够，并且相关的法 律法规也不够完善，很多方面未能以法律的形式来严格要求企业的相关人员，以至 于出现外部监督乏力的状况。 3.2家族企业内部控制存在的问题 （1） 家族企业内部控制环境基础薄弱。实行的是一种高度集权的管理模式。这 种模式容易导致企业战略决策失误，同时，一般都实习“任人唯亲”的人事政策， 控制管理职能部门。 （2） 家族企业内部控制目标不明确。侧重于非正式制度管理，注重道德控制。 （3） 家族企业的监控体系失效和缺位问题较为明显。缺乏社会审计监督，监事 会成员来自家族的内部或管理层，内控系统评价流于形式。 （4） 内部审计机制不健全。作为内部控制的重要组成部分的内部审计是企业改 善经营管理、提高经济效益的需要。家族式企业的内部审计并没能真正履行其应有 的只能，存在很多问题，首先机构设置不健全，独立性不够。其次，内部审计的职 能没有充分发挥。目前许多家族企业只重视内部审计查错纠弊保护企业财产安全的 监督职能，而内部审计的管理职能、防护职能、评价职能、建设职能等等，还没有 得到足够的重视，没有得到充分发挥。同时，内部审计重审计监督，轻服务。 （5） 风险评估机制不健全。风险评估是指管理层识别和分析对经营、财务报告、 符合性目标有影响的内部或外部风险，包括风险设别和风险分析。风险设别包括对 外部因素（如技术发展、竞争、经济变化）和内部因素（如员工素质、公司活动性 质、信息系统处理的特点）进行检查。风险分析涉及估计风险的重要程度、评价风 险发生的可能性、考虑如何管理风险等。 （6） 控制活动宽松，考核目标现对简单。控制活动是对所确认的风险采取必要 的措施，以保证单位目标得以实现的政策和程序。实践中，控制活动形式多样，可 将其归结为以下几类：①业绩评价②信息处理③实物控制④职责分离。 （7） 信息和沟通渠道不畅通。为了使职员能执行其职责，企业必须设别、捕捉、 交流外部和内部信息。家族企业信息的加工与搜集不够重视，只注重它与外部的沟 通和内部信息的顺流（自上而下）沟通，而不注重组织内部的横向沟通和逆流沟通。 企业的会计系统是企业信息系统的最为重要的组成部分，然而家族企业的会计信息 系统却存在着与外部信息的严重不对称。 4 家族企业 加强 内控 的对策 4.1 家族企业加强 内控 的对 策 当今任何优秀企业如果要获得市场竞争的领先地位，合理规避风险，有效的内 部控制都是必不可少的。因此，结合上述家族企业内部控制存在的问题及缺陷，我 们更加深刻的认识到了家族企业加强内控的必要性和紧迫性，可从以下几个方面来 优化家族企业的内部控制体系。 （1） 优化 内部 控制环境。首先，提高企业 家素 质。企业 家的素质将很大程 度上 决定了企业的管理哲学和经营风格，通过企业家不断的学习，家族企业将获得新的 发展思路，从而影响着家族企业的组织结构向更加合理的方向发展，家族企业的诚 信氛围也会更快地得到培育。其次，家族企业在组织结构建设应当加强董事会与审 计委员会的建设，充分发挥懂事会的作用。尽管家族企业在实施董事会作用时将面 临权利在质变，但从长远看，这将使家族企业的管理更加科学、更加趋于现代公司 的治理模式。再次，家族企业需要建立有效的人力资源政策，以此吸引更多的人才 到企业中来，使企业的发展具有可持续性。可以说，人力资料的政策市内部控制的 血液，企业员工的胜任能力与正直性取决于企业的人才政策。 （2） 确立 以家 族治 理为基础的内 部控制目 标。 现代公司 治理下的企业内部 控制 主要是通过会计控制来确保资产的安全和保证会计信息的真实可靠性。家族企业的 内部控制主要是以家族治理为基础，因此，在整个内部控制的过程中除了进行会计 控制外，主要以人力资本的素质为控制核心，依靠道德伦理治理来达到内部控制的 目标，要及时掌握家族企业内控人员的思想行为状况，还要进行职业道德教育和业 务培训。 （3） 有效 引入 职业 经理人体制。许多现代 企业 引入职业 经理人体制。职业经理 人具有较高的素质，先进的管理理念。然而，职业经理人毕竟是受托人，存在着道 德风险，机会主义倾向。家族企业引入职业经理人体制会存在一定的风险。从家族 企业来说，为获得长期和可持续发展，通过与职业经理人建立起信任，同时也可建 立相应的激励机制，激励职业经理人努力工作。 （4） 充分 发挥 内部审计的监 督职 能。 完善对内部审计的认识，家族企业内部管理人员，特别是家族人员，要充分认 识到内部审计对内部控制的作用，主动配合内部审计人员的工作，并提高审计人员 在公司中的地位。 根据家族企业的产权属性和公司治理属性，家族企业内部控制更重视“服务主 导”的职能。其目的在于充分利用内部审计的服务职能，保证企业实现目标，具有 明晰产权和咨询的功能。在查错纠弊的基础上，内审人员通过对内部控制的系统的 评估，帮助企业经营者降低经营风险，确保企业顺利运行。 提高审计机构的独立性。内部审计机构的设置模式会影响审计的效率和效能， 为了提高内部审计的独立性和权威性，应该把内部审计机构设置在股东大会或董事 会之下，并在内部审计机构设置一定数量的具有内部审计专业知识、经营风飞的独 立董事，这样有利于维护审计机构的独立性，监督评价内部审计工作。 （5） 建立 实施 风险评估机制 ，加 强监督评 审。 建立良好 的风险评估机制，要建 立严格的授权评估标准体系，企业管理人员要定期监督评审企业内部控制的效果及 风 险 。 （6） 要加 强对 会计活动的控 制和 考核。 （7） 改变 对信 息和 沟通的认识。一个良好 的信 息系统有 助于 提高 内部 控制 的效 率和效果。如果企业能够策略性地使用信息系统，内部控制的有效性必然会得到提 高，同时企业将会有可能