货币资金循环内控及实质性流程
一、货币资金概述
货币资金包括库存现金、银行存款（包括活期银行存款、定期存款）及其他货币资金（包括银行承兑汇票保证金、信用证保证金、保函保证金等）。

货币资金与销售与收款循环、采购与付款循环、筹投资循环、存货与仓储循环都有紧密联系。

在执行实质性审计程序时，我们主要关注货币资金的存在性（真实性）和权利与义务（所有权归属）。

二、内控流程
在执行实质性审计程序之前，要通过风险评估审计程序和控制测试审计程序执行内控程序，检查企业的内部控制制度是否设立且合理以及执行的有效性。

因为当企业的内部控制制度完善时，我们的实质性审计程序才是更有效的。

主要的内控测试是对于收款和付款的内控测试，包括企业是否定期和及时地做银行调节表并有人审阅和跟进那些调整项目。

在收款上，最关注的应该是企业收的钱一定要收到企业并及时记账；在付款上，最关注的是所有付款只有经过两个人的授权才能付出，并及时正确记账。

三、实质性测试前准备工作(企业需提供资料）
1、序时账、科目余额表（需要具体到各个银行账户具体金额，不能只有总数）、报表
2、现金日记账、银行存款日记账
3、银行对账单（最好取得原件，复印归档）、银行余额调节表
4、若为连续审计，取得新开户、销户证明；若为初次审计，取得中国人民银行提供的企业所有的开销户明细
5、企业征信报告
6、定期存单一览表，若有质押存单，还需要提供质押合同（若借款已取得相关合同，可以共用）
7、若有外币货币资金，需要企业提供外币科目余额表。

四、实质性测试流程
1、取得科目余额表，编制现金和银行存款明细表,复核加计正确，并与总账数和日记账合计数及报表数核对相符。

2、对库存现金进行突击盘点，盘点人员一定为企业出纳，审计人员只负责监盘。

注意要将
所有保险柜中现金进行盘点，注重完整性。

先将盘点日账面库存金额加减未记账收入、支出调整至盘点日账面应有金额，再根据报表日至盘点日现金收入、支出调整至报表日应有金额，与账面金额核对一致，在现金盘点表中记录。

注：报表日现金为0，也要盘点审计日现金，再倒推回报表日现金。

3、取得银行对账单、银行余额调节表，与现金和银行存款明细表数值核对相符。

若对账单金额与账上金额不一致，则存在未达账项，我们要关注未达账项的金额大小和款项性质，在未达账项审查表中记录。

4、根据银行对账单上显示的期末余额，函证全部银行账户，在函证控制表中记录，并跟进银行回函进度。

函证应该包含所有账户，包括零余额账户（避免企业有小金库）和本期已销账户（避免该账户存在借款）。

同时函证还包括其他货币资金、借款、担保、质押等事项，不能只函证银行存款。

并且注意发函控制的留痕（留取寄送快递单/亲自送达的在底稿中说明）和回函控制的留痕（留取回函的快递单/在询证函盖章页注明由审计人员直接从银行柜台取回）。

5、根据编制的明细表，进一步了解被审计单位的银行账号明细情况以及每个账号的用途，比如，基本存款账户、一般存款账户、专门借款户等。

可以整理出企业本期新开户、销户明细，与已取得新开户销户明细核对，复印编号索引，并在底稿中记录，写好审计说明。

6、将账面记录与对账单核对，避免企业未将收支入账，在大额收支检查表中记录。

例如，关联方之间相互买卖，大额会在一天内收支。

7、对外币资金所用汇率是否正确做测试，在外币折算表中记录，外币折算表中的折算汇率可以从“中国银行外汇牌价”中查询，选择报表日当天-找到中间牌价，测算本位币应有余额，与本位币账面余额核对，检查差异情况并分析，若差异较大，需执行下一步审计程序。

8、对于定期存单，一定要检查原件，不能用复印件代替，因为定期存单可以用于质押，存单被质押之后要被划成受限货币资金,在银行存单检查表中记录。

其利息收入在筹投资循环-应收利息底稿中测算。

如果定期存单作为质押物作质押贷款。

将定期存单复印留底，了解质押合同，同时关注定期存单对应的质押借款有无入账。

同时注意定期存款一定要函证。

注：6个月或者一年以上定期存款注意计提利息收入，避免大额定存到期利息收入波动较大，和企业进行沟通确认。

9、对被审计单位库存现金借方发生额及贷方发生额进行筛选，关注其摘要并抽取相关的现金收支原始凭证进行测试，尽可能包含该科目的各项业务（如库存现金：存现、提现、费用报销、备用金借还；银行存款：收取购房款/租金、支付工程款、支付费用报销款等）。

对于抽取的原始凭证，检查内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况，如有与被审计单位生产经营业务无关的收支事项，应查明原因。

检查抽取凭证的后附单据，并记录在测试表中。

10、抽取资产负债表日前后若干张凭证进行截止性测试，检查企业货币资金是否有跨期情况，记录在截止性测试表。

11、索取被审计单位的企业征信报告并复印，在评估审计风险较高的情况下，项目组人员应亲自与被审计单位人员去相关银行查询企业征信报告全部信息以获取借款、担保及或有负债等相关资料。

12、其他货币资金审计程序基本与银行存款一致，额外需要重点关注其他货币资金的性质、用途、受限情况。