（二）增值税 增值税概述
一、商品课税
1.定义
就商品价值中增值额课征的一个税种，它 是我国商品课税体系中的一个新兴税种。
其中，增值额是指企业生产商品过程中新 创造的价值，相当于商品价值中扣除生产中消 耗的生产资料价值C之后的余额，即V+M部分。
（二）增值税
一、商品课税
增值税概述
2.增值税的特点和优点
①确保改革重点，不作全面修订，为增值税转型改革 提供法律依据
②体现法治要求，保持政策稳定，将现行政策和条例 的相关规定进行衔接
③满足征管需要，优化纳税服务，促进征管水平的提 高和执法行为的规范
（二）增值税
一、商品课税
我国现行的增值税制度
2.2009年1月1日起，修订增值税暂行条例修订的主要原则 ： 五个方面的修订：
增值税与营业税起征点调整表
类别
调整前
调整后
增值税：销售货物 月销售额2000-5000元
销售应税劳务
月销售额1500-3000元
按次纳税
每次（日）销售额150-200元
营业税 ：按期纳税 月营业额1000-5000元
按次纳税
每次（日）营业额100元
5000-20000元 5000-20000元 300-500元 5000-20000元 300-500元
课征普遍
2.特征
计征简便 ④
①
以商品和非商品的流转 额为计税依据 ②
实行比例税率
③
一、商品课税
（一）商品课税的特征和功能
3.优缺点
优点：税源充裕，课征方便，并可以抑制 消费，增加储蓄和投资，有利于经济发展。
缺点：在国内会干扰市场运行并形成分配 不公，在国际间会阻碍资金、劳动力和商品的 自由竞争和流动。
①
流转税制格局调整后税收负担下降较多的
产品
② 非生活必需品中一些高档、奢侈的消费品
③
从保护身体健康、生态特殊的资源性消费品
一、商品课税
（三）消费税
4.《消费税暂行条例》中，确定征收消费税的品目有11个，包括：烟、 酒、化妆品、护肤护发品、贵重首饰、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托 车、小汽车、烟花爆竹等
（二）增值税
一、商品课税
我国现行的增值税制度
1.1993年12月13日发布的《中华人民共和国增值税暂行条例》的主要内容有：
①增值税的征收范围 ②增值税的纳税义务人
③增值税税率
④实行价外计算办法
计算公式是：含税价格÷(1+税率)
⑤按购进扣税法计算应纳税额，实行根据发货票注明税金进行 税款抵扣制度
应纳税额＝当期销项税额-当期进项税额，销项税额＝销售额×税率
第十一章讲 我国现行税制
目录
一、商品课税 二、所得课税 三、资源课税与财产课税
一、商品课税
（一）商品课税的特征和功能 （二）增值税 （三）消费税 （四）营业税
一、商品课税
（一）商品课税的特征和功能
1.定义
泛指所有以商品为征税对象的税类
包括增值税、营业税、消费税、土地增值 税、关税及一些地方性工商税种。
（二）增值税
一、商品课税
增值税概述
4.增值税的计征方法
①将纳税单位纳税期内新创造的价值逐项相加作为增 值额，然后按适用税率求出增值税额，称为“加法”
②从企业单位纳税期内的销售收入额减去法定扣除额 后的余额，作为增值额，称为“减法”
③不直接计算增值额，而是从按销售收入额计算的税 额中，扣除法定外购商品的已纳税金，以其余额作为增值 税应纳税额，通常称为“扣税法”
（二）增值税
一、商品课税
我国现行的增值税制度
国务院决定从2012年1月1年起，开展“营改增”的试点，随 后财政部、国家税务总局印发了«营业税改征增值税试点方 案»的通知。 2012年1月1日，在上海市试点拉开改革的大幕。 2013年以来，“营改增”改革鲜明的特点是“双扩围”： 试点地区从局部扩大到全国，试点行业由“1+6”扩大到 “2+7”，而最终将扩展到全行业。 预定“十二五”期间完成“营改增”目标，实行彻底的消费 型增值税制度并完成增值税立法。
（三）消费税
一、商品课税
5.消费税的两种征税办法
①从价定率的办法是根据商品销售价格和税法规定的 税率计算征税，包括雪茄烟、烟丝、化妆品等
（二）增值税
一、商品课税
增值税改革的重大意义
首先是税制本身的完善。
其次，“营改增”改革为实行结构性减税政策提供了前 提和空间，有利于减轻企业负担。
再次，“营改增”改革是财税体制改革的“重头戏”， 对整体财税体制改革将会“牵一发而动全身”。
最后，主动适应经济发展新常态，促进经济发展方式的 转变。
（三）消费税
一、商品课税
1.定义
消费税的课税对象是消费品的销售收入， 是1994年工商税制改革中新设置的一种商品课 税
2.征税的 目的
在对商品普遍征收增值税的基础上，选择 少数消费品再征收一道消费税，主要是为了调 节消费结构，引导消费方向，保证国家财政收 入。
（三）消费税
一、商品课税
3.消费税征收范围的选择，当时主要是考虑以下几方面的因素：
①在就一种商品多次课征中避免重复征税
②可以使各关联企业在纳税上互相监督，减少乃至杜 绝偷税漏税
③企业的兼并和分解都不影响增值税税额，可以保证 收入的稳定
④可以鼓励外向型经济的发展
（二）增值税
一、商品课税
增值税概述
3.增值税的类型
①生产型增值税 ②收入型增值税 ③消费型增值税
从财政收入着眼，生产型增值税的效应最大，收入型增 值税次之，消费型增值税最小；从激励投资着眼，则次 序相反。
①
允许抵扣固定资产进项税额
②
与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品
（如小汽车、游艇等）所含的进项税额，不得予以抵扣
③
降低小规模纳税人的征收率
④
将一些现行增值税政策体现到修订后的条例中
⑤
纳税申报期限从10日延长至15日
（二）增值税
一、商品课税
我国现行的增值税制度
3.财政部发布第65号令，已经决定修改《增值税暂行条例实施细则》和《营 业税暂行条例实施细则》，提高增值税和营业税起征点，自2011年11月1日 开始实施。
⑥对年销售收入小于规定的额度且会计核算不健全 的小型纳税人，实行简易征收办法
⑦按规范化办法计算纳税的增值税纳税人要进行专门的税务登 记，并使用增值税专用发票，以便建立纳税人购销双方进行交 叉审计的稽核体系，增强增值税自我制约偷漏税和减免税的内 在机制
（二）增值税
一、商品课税
我国现行的增值税制度
2.2009年1月1日起，修订增值税暂行条例修订的主要原则 ：