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第七章会计计量原理
赊销净额百分比法
l 含义
F 赊销净额百分比法是指以企业某期的产品赊销额为 基础来估计坏账损失的一种方法
l 计算公式
F 坏账损失数=当期赊销净额×坏账率
l 理论依据
F 赊销越多，坏账越多
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•22
第七章会计计量原理
l 〖举例〗彩虹公司2005年度的赊销净额
l 1 200元，并支付了甲种材料的运输保险费 200元。两种材料已经验收入库。要求计算 甲、乙材料的实际成本（包括总成本和单 位成本）。
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第七章会计计量原理
l 每公斤材料应当分摊的运杂费 = 1 200÷（2 000+4 000） = 0.2（元）
l
甲种材料应负担的运杂费 = 0.2×2 000 =
l 现行成本
F 现行成本（current cost）又称“重置成本” 或“现时投入成本”，是指按照当前的市场条 件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或 现金等价物金额
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第七章会计计量原理
l 〖举例〗
l 企业某项设备一年前购入时的历史成本 为20 000元，现假设准备添置该设备，依 据当前市场上该设备的价格估计需要支出 18 000元。说明该设备的现行成本（重置 成本）为18 000元。
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第七章会计计量原理
2.2 存货计价
l 2.2.1 取得存货的计量 l 2.2.2 期末存货与发出存货的计量
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第七章会计计量原理
2.2.1 取得存货的计量
l 外购材料实际成本的确定
F 成本构成
w买价
• 材料的购买价格，即购货发票上注明的材 料交易价格
w采购费用
• 企业在材料采购过程中支付的运费、装卸 费、途中保险费、材料入库前的挑选整理 费等
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第七章会计计量原理
l 现行市价
F 现行市价（current market value）是指处于 正常经营活动中的企业出售资产的市场价格， 即企业资产的变现价值。（脱手价值）
l 可变现净值
F 可变现净值（net realizable value）是指资产 在企业正常经营过程中可实现的未来现金流入 扣除相应现金流出后的净额，也就是资产的销 售价格减去在销售过程中支付的各种税费后的 金额（预期脱手价值）
目的：掌握材料采购成本 的计算方法 1.资料 建道公司2011年10月6日 一次购进A、B、C三种材 料。具体情况如右表所示 ： 2.要求 如果按重量分摊共同性挑 选整理费用和装卸费用， 按买价分摊共同性保险费 用，请分别计算A、B、C 三种材料的总成本和单位 成本。
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第七章会计计量原理
l 答题要点： l 装卸 费用分摊率： 5500 ÷ （ 25+30 ） =100 元 /
吨 l A 应分摊的装卸费： 2 5 × 100=2500 元 l B 应分摊的装卸费： 30 × 100=3000 元 l 保险费用分摊率： 3350 ÷ （ 25 × 8000+30 ×
2500+15 × 4000 ） =0.01 l A 应分摊的保险费： 25 × 8000 × 0.01=2000 元 l B 应分摊的保险费： 30 × 2500 × 0.01=750 元 l C 应分摊的保险费： 15 × 4000 × 0.01=600 元
l 计算公式
F 坏账损失数 = ∑不同欠款期限的应收账款余额×相应的坏账 率
l 理论依据
F 欠款时间越长，坏账率越高 F 欠款时间越短，坏账率越低
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第七章会计计量原理
〖举例〗晋中公司2005年末应收账款的账面金额为 3 000 000元，采用应收账款账龄分析法计算确定的 坏账损失数额如表7＝应收账款账面数－坏账准备
l 应收账款计价的方法
F 余额百分比法、赊销净额百分比法（销货百分比法） 和账龄分析法等
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第七章会计计量原理
余额百分比法
l 含义
F 余额百分比法是指以应收账款的余额为基础来估计 坏账损失的一种方法
l 计量公式
F 坏账准备计提数 ＝应收账款期末账面余额×坏账 率
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第七章会计计量原理
l 【提示】
l 1.历史成本和公允价值的主要区别在于后续 计量，在历史成本计量属性下，取得资产 时也是按取得时的公允价值计量。
l 2.企业在对会计要素进行计量时，一般应当 采用历史成本。
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第七章会计计量原理
l 【例题·判断题】（2009年）在历史成本计量下 ，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的 金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允
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第七章会计计量原理
l 假设群英公司第一车间生产甲、乙两种产品，
本期投产的产品全部完工。2011年8月该车间共 计生产甲、乙产品各4 000件。生产甲、乙产品分 别投入原材料10 000公斤（实际成本20 000元） 和16 000公斤（实际成本30 000元）。生产甲、 乙产品耗用的人工分别为30 000元和50 000元。 该车间当月发生的制造费用共计为24 000元（按 直接工人费比例分摊）。要求计算甲、乙产品的 总成本和单位成本。
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第七章会计计量原理
l
制造费用分配率 = 24 000÷（30 000+50
000） = 0.30
l
甲产品应负担的制造费用 = 30 000×0.30 =
9 000（元）
l
乙产品应负担的制造费用 = 50 000×0.15 =
15 000（元）
l则
l
甲产品生产总成本 = 20 000+30 000+9
为2 000 000元，前3年坏账率约为0.1%，
则其2005年可能发生的坏账损失金额为：
l
2 000 000×0.1% = 2 000（元）
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第七章会计计量原理
账龄分析法
l 含义
F 账龄分析法是指，根据企业应收账款的欠款时间长短 （即“账龄”），为不同欠款时间的应收账款确定不 同的坏账率，从而据以计算坏账损失的一种方法
000 = 59 000（元）
l
甲产品单位生产成本 = 59 000÷4 000 =
14.75（元）
l 乙产品生产总成本 = 30 000+50 000+15 000 = 95 000（元）
l 乙产品单位生产成本 = 95 000÷4 000 = 23.75（元）
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第七章会计计量原理
练习：
l 答：85万，因为另外15万属于坏账。
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第七章会计计量原理
l 应收账款计价的原因
F 坏账（bad debts）：企业无法收回的应收账 款
F 对可能发生的坏账进行估计，从而可以向信息 使用者提供更为相关的会计信息
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第七章会计计量原理
l 应收账款计价的目的
F 合理确定应收账款的可收回金额，即应收账款的“净 额”
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第七章会计计量原理
1.2 会计计量属性
l 会计计量属性：也称“计量基础”或“计 价标准”。
l 可供选择的会计计量属性主要包括历史成 本、现行成本、现行市价、可变现净值和 现值、公允价值（补充）等。
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第七章会计计量原理
l 历史成本
F 历史成本（historical cost），又称“实际成 本”，就是为了取得某项资产并使其达到可供 使用状态所实际支付的现金或者其他等价物
价值计量。（ ）
『正确答案』√
【例题·单选题】如果企业资产按照购买时所付出对 价的公允价值计量，负债按照日常活动中为偿还 负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额 计量，则其所采用的会计计量属性为（ ）。
A.公允价值 B.历史成本
C.现值
D.可变现净值
l 『正确答案』B
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第七章会计计量原理
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第七章会计计量原理
2.2.1 取得存货的计量
l 生产产品实际成本的确定
F 成本构成
w直接材料 w直接人工 w制造费用
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第七章会计计量原理
F 基本原则 w直接费用 • 直接计入该种产品的生产成本 w间接费用 • 分配计入相关产品的生产成本 • 分配标准 »与制造费用的发生具有“显著关系” 的项目
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第七章会计计量原理
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第七章会计计量原理
2.2.2 期末存货与发出存货的计量
l 存货盘存制度
F 含义
w 确定企业在某一时日（如期末）存货持有数量的方法
F 方法
w永续盘存制 w定期盘存制（实地盘存制）
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第七章会计计量原理
永续盘存制
l 含义
F 永续盘存制（perpetual inventory system），也 称“账面盘存制”，它是通过设置存货（如材料、 产成品或商品等）明细账户，逐日或逐笔记录存货 的收入、发出和结存数量的方法
第七章会计计量原理
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2020/12/5
第七章会计计量原理
本章内容
l 1. 会计计量与计量属性 l 2. 资产计价 l 3. 收益决定
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第七章会计计量原理
学习目标
l 掌握
F 会计计量属性的内容 F 债权、存货、固定资产计量的基本方法 F 利润的计量方法
l 理解