第七章会计核算实例（上）——日常经济业务的核算第七章会计核算实例（上）——日常经济业务的核算一、主要名词术语1．会计主体——会计核算须以一个特定单位为其服务对象和服务范围，这个特定单位就称为会计主体，也叫做会计实体。
2．持续经营——也称继续经营，是企业在可以预见的将来既不会停业，也不会被兼并或破产，并以现有的经营规模和经营范围（或扩大的经营规模和扩大的经营范围）持续不断地进行经营运作。
3．会计分期——是指将持续不断的经营活动期间划分为若干会计期间。
4．货币计量——是指会计核算中对会计主体的生产经营活动采用统一的货币单位予以综合反映。
5．权责发生制原则——亦称之为应收应付制原则，是指在会计核算中，按照收入已经实现，费用已经发生，并应由本期负担为标准来确认本期收入和本期费用。
6．收付实现制——亦称实收实付制，是指在会计核算中，以实际收到或支付款项为确认本期收入和本期费用的标准。
二、单项选择：在下列各题的备选答案中选择一个正确的，并将其序号字母填入题中的括号里。
1．下列不属于会计核算基本前提的是（）。
A．会计主体 B．持续经营C．权责发生制 D．货币计量C2．权责发生制的建立是以（）为前提的。
A．会计主体 B．持续经营C．会计分期 D．货币计量B3．会计核算基本前提中的货币计量前提还包括（）前提。
A．货币名称 B．货币单位C．币值稳定 D．外币折算C4．企业会计核算中常用的“待摊费用”、“预提费用”账户是按照（）的要求而设置的。
A．权责发生制原则 B．划分收益性支出与资本性支出原则C．谨慎性原则 D．重要性原则A5．划分收益性支出与资本性支出的目的是为了（）。
A．正确核算企业的营业利润B．正确核算企业的税前利润与税后利润C．正确核算企业的投资收益D．正确核算企业各个会计期间的损益D6．一贯性原则是由（）假定决定的。
A．会计主体 B．持续经营C．会计期间 D．货币计量B7．只有采用权责发生制的单位，才需要设置（）账户。
A．应收账款 B．利润C．待摊费用 D．实收资本C8．下列各项中属于资本性支出的是（）。
A．购进商品 B．购进原材料C．购进机器设备 D．购进办公用品C9．在会计实务中，将劳动手段按一定标准划分为固定资产和低值易耗品，其依据是（）。
A．权责发生制原则 B．重要性原则C．谨慎性原则 D．配比原则B10．企业在进行会计核算时选择一种“不多计资产或收益，少计负债或费用”的会计处理方法，所遵循的是（）。
A．权责发生制原则 B．重要性原则C．谨慎性原则 D．配比原则C11．在进行会计核算时，应将企业财产与其他单位及投资者财产区别开来，是会计核算基本前提中关于（）的要求。
A．会计主体 B．持续经营C．会计分期 D．货币计量A三、多项选择：在下列各题的备选答案中选择2至5个正确的，并将其序号字母填入题中的括号里。
1．下列属于会计核算基本前提的是（）。
A．会计主体 B．持续经营C．权责发生制 D．货币计量E．历史成本ABD2．下列会计核算基本原则中属于规范会计确认和会计计量的原则有（）。
A．客观性原则 B．实质重于形式原则C．权责发生制原则 D．配比原则E．实际成本原则CDE3．权责发生制原则的要求是（）。
A．已经实现的收入无论款项是否收到，都作为本期收入处理B．凡是在本期收到和付出的款项，都作为本期收入和费用处理C．已经发生的费用无论款项是否实际支付，都作为本期费用处理D．凡是本期发生的收入，只要没有实际收到款项，都不作为本期收入处理E．凡是本期发生的费用，只要没有实际付出款项，都不作为本期费用处理AC4．下列各项中属于收益性支出的是（）。
A．购进商品 B．购进原材料C．购进机器设备 D．购进办公用品E．支付短期借款利息ABDE5．下列做法中，考虑了谨慎性原则的是（）。
A．固定资产采用加速折旧法B．存货计价采用先进先出法C．固定资产采用平均年限折旧法D．存货计价采用后进先出法E．对应收账款计提坏账准备ADE四、主要问题解析1．权责发生制的概念、账务处理要求、优点及适用范围（1）概念。
权责发生制亦称为应收应付制，是指在会计核算中，按照收入已经实现，费用已经发生，并应由本期负担为标准来确认本期收入和本期费用。
（2）根据权责发生制原则处理会计业务时应做到以下两点。
其一，凡本期内实际发生并应属本期的收入和费用，无论其款项是否收到或付出，均应作为本期的收入和费用处理；其二，凡不应属于本期的收入和费用，即使款项已经收到或支付，亦不应作为本期的收入和费用予以处理。
因此，采用权责发生制，在会计期末必须对账簿记录进行账项调整，才能够使本期的收入和费用存在合理的配比关系，从而可以比较正确地计算企业的本期盈亏。
（3）优点及适用范围。
权责发生制能够真实地反映当期的经营收入和经营支出，更加准确地计算和确定企业的经营成果。
因此，它在企业会计中被普遍采用。
2．收付实现制的概念、账务处理要求、缺点及适用范围（1）概念。
收付实现制是一种与权责发生制相对应的关于收入和费用这两个会计要素的计量基础。
收付实现制亦称实收实付制，是指在会计核算中，以实际收到或支付款项为确认本期收入和本期费用的标准。
（2）根据收付实现制原则处理会计业务时应做到以下两点。
其一，凡本期内实际收到的收入和支付的费用，无论其是否应归属本期，均应作为本期的收入和费用处理；其二，凡本期未曾收到的收入和未曾支付的费用，即使应归属本期，亦不应作为本期的收入和费用予以处理。
因此，采用收付实现制，会计处理手续比较简便，会计核算可以不考虑应计收入、应计费用、预收收入、预付费用的存在。
（3）缺点及适用范围。
收付实现制不能正确地计算和确定企业的当期损益，缺乏合理的收支配比关系。
因此，它只适用于业务比较简单和应计收入、应计费用、预收收入、预付费用很少发生的企业以及机关、事业、团体等单位。
3．配比原则与权责发生制原则的关系配比原则与权责发生制原则既有联系又有区别。
其联系是二者的目的均为正确计算和确定企业的收入、费用和损益；区别则为权责发生制原则是为了正确确认收入、费用，而配比原则是在确认收入、费用的基础之上进一步正确确认损益。
五、核算业务（一）电达公司2001年2月28日的试算平衡表如下表所示。
电达公司余额试算表2001年2月28日单位：元电达公司2001年3月份发生下列经济业务：① 1日，收到上级主管部门的投资500 000元，存入银行。
② 3日，收到某公司以专利权进行的投资，经评估为价值100 000元。
③ 5日，向银行借入款项300 000元，作为经营周转使用。
④ 10日，收到某公司以一套生产流水线进行的投资，原价6 500 000元，已提折旧450 000元，评估价为5 500 000元。
⑤ 15日，企业以银行存款偿还长期借款350 000元。
⑥ 20日，收到某公司以一批材料进行的投资，评估价为70 000元。
要求：（1）根据以上经济业务编制会计分录（代记帐凭证）。
（2）根据会计分录设置和登记有关总分类账户和银行存款日记帐（总分类帐用“丁”字帐形式，日记帐用三栏式）。
答：（1）根据经济业务编制会计分录（代记帐凭证）如下：会计分录（代记账凭证）2001年凭证字号借方贷方月日字号摘要账户名称金额账户名称金额3 1 银收 1 收到上级投入资本银行存款500000 实收资本5000003 转帐1 收到某公司专利权投资无形资产100000 实收资本1000005 银收 2 借入短期借款银行存款300000 短期借款30000010 转帐 2 收到某公司固定资产投资固定资产6500000 累计折旧1000000实收资本550000015 银付1 以存款偿还长期借款长期借款350000 银行存款35000020 转帐 3 收到某公司以材料投资原材料70000 实收资本70000（2）设置并登记总分类账户及银行存款日记帐如下：借方银行存款贷方借方实收资本贷方期初余额383 400 ⑤ 350 000 期初余额 1 640 000①500 000 ① 500 000③ 300 000 ② 100 000④ 5 500 000⑥ 70 000借方无形资产贷方借方短期借款贷方② 100 000 期初余额 30 000③ 300 000借方固定资产贷方借方累计折旧贷方期初余额 1 886 000 期初余额 275 000④ 6 500 000 ④ 1 000 000借方原材料贷方借方长期借款贷方期初余额50 000 ⑤ 350 000 期初余额 350 000⑥ 70 000银行存款日记帐2001年凭证现金转帐对方月日种类编号摘要支票支票收入支出余额号码号码科目3 1 上月结余3834001 银收1# 收到上级投资实收资本500000本日合计500000 0 8834005 银收2# 借入短期借款短期借款300000本日合计300000 0 118340015 银付1# 偿还长期借款长期借款350000本日合计0 350000 833400本月合计800000 350000 833400（二）电达公司2001年3月份发生下列材料采购业务：①向广州某单位购入甲材料50吨，单价850元，乙材料100吨，单价600元，供货单位代垫运费750元，货款、运费及税款（增值税率17%，下同）尚未支付，材料已验收入库。
（材料运费按重量比例分配）②采购员张某去外地采购材料，预借差旅费3 000元，以现金支付。
③向本市某单位购入丙材料1 200公斤，单价5元，运费300元，货款、运费及税款已经支付，材料已验收入库。
④以银行存款支付前欠广州某单位甲、乙材料的货款、运费及税款。
⑤向杭州某单位购入甲材料100吨，单价800元，供货单位代垫运费600元，货款、运费及税款已支付，材料尚未验收入库。
⑥结转上述各种入库材料的实际成本。
要求：（1）根据以上经济业务编制会计分录。
（2）根据会计分录登记有关总分类账户及“材料采购”明细分类账。
答：（1）根据经济业务编制会计分录如下：①借：物资采购——甲材料 42 750——乙材料 60 500应交税金——应交增值税 17 425贷：应付账款——广州某单位 120 675注：750运费分配率= =5元/吨50+100甲材料应分摊运费=50*5=250元乙材料应分摊运费=100*5=500元②借：其他应收款——张某 3 000贷：现金 3 000③借：物资采购——丙材料 6 000管理费用 300应交税金——应交增值税 1 020贷：银行存款 7 320④借：应付账款——广州某单位 120 675贷：银行存款 120 675⑤借：物资采购——甲材料 80 600应交税金——应交增值税 13 600贷：银行存款 94 200⑥先计算材料采购成本如下表：材料采购成本计算表2001年3月单位：元根据上述计算结果编制会计分录如下：借：原材料——甲材料 42 750——乙材料 60 500——丙材料 6 000贷：物资采购——甲材料 42 750——乙材料 60 500——丙材料 6 000（2）根据会计分录登记有关总分类账户及“材料采购”明细分类账如下：总分类账户借方银行存款贷方借方应交税金贷方期初余额383 400 ③ 7 320 ① 17 425 期初余额 2 200④ 120 670 ③ 1 020⑤ 94 200 ⑤ 13 600借方物资采购贷方借方应付账款贷方② 103 250 ⑥ 109 250 ④ 120 675 期初余额 7 500③ 6 000 ① 120 675⑤ 80 600借方其他应收款贷方借方现金贷方期初余额 12 000 初余额 6 000 ② 3 000② 3 000借方原材料贷方借方管理费用贷方期初余额50 000 ③ 300⑥ 109 250明细分类账户借方物资采购——甲材料贷方借方物资采购——乙材料贷方① 42 750 ⑥ 42 750 ① 60 500 ⑥ 60 500⑤ 80 600借方物资采购——丙材料贷方③ 6 000 ⑥ 6 000（三）电达公司2001年3月份发生下列部分产品生产业务：①生产车间领用下列材料用于产品生产：子产品耗用甲材料20 000元；乙材料10 000元。