一、后危机时期的经济运行及宏观调控重点2008年末, 为应对金融危机的冲击、熨平经济周期波动, 我国实施了积极的财政政策和适度宽松的货币政策, 相继推出了以 4万亿元投资和振兴十大产业为重点的刺激经济“一揽子” 计划, 从需求和供给两方面迅速有效地改变了经济下滑的局面。
2009年, 我国继续加强和改善宏观调控, 积极推进经济发展方式转变和经济结构调整, 着力改善民生, 经济社会发展情况好于预期。
进入 2010年, 国民经济运行持续向好, 经济增长回升的基础继续巩固。
首先, 工业加速回升, 企业景气指数上升到较高水平。
全国规模以上工业增加值增长较快, 全社会固定资产投资保持高位增长 ; 其次, 农业生产基本稳定, 粮食产品价格稳中有升,粮食安全得到很好的保障;第三, 居民消费增长保持稳定, 国内消费给经济增长带来一定的拉动作用;第四, 国外主要经济体经济形势探底回升, 我国外贸出口明显得到改善。
但与此同时, 宏观经济运行中还存在很多亟待解决的问题。
潜在的通胀因素与经济紧缩因素相互交错, 给政策制定带来很大的困难和不确定性 ; 产业发展滞后、部分产业产能过剩, 蕴藏新的不稳定因素 ; 房地产投资过热, 房价仍高位运行 ; 收入新形势下的结构性减税与税制改革**本研究得到教育部人文社会科学重点研究基地重大研究项目“中国税制改革:多元目标下的整体架构与机制协调” (2007JJD790148的资助。
分配差距逐步增大,居民可支配收入与经济增长缺乏同步性, 严重影响社会和谐和可持续发展 ; 国际宏观经济形势尚未明朗, 贸易保护主义抬头, 国际贸易摩擦增加, 外需动力不足。
总的来看, 我国经济增长依然需要保持宏观经济政策的连续性和稳定性, 提高政策调控的针对性和灵活性, 努力促进经济平稳较快发展。
面对复杂的经济形势, 在继续深化各项改革的同时, 调结构、扩内需、促稳定、惠民生, 依然是我国一段时期内宏观调控的重点。
具体来说,首先,加快转变经济发展方式是我国经济社会领域的一场深刻变革,贯穿经济社会发展全过程和各领域,通过经济结构战略性调整促进产业协同发展, 是加快转变经济发展方式的主攻方向。
其次, 保持经济平稳较快发展,需要建立扩大消费需求的长效机制,调整优化投资结构和规模,形成消费、投资、出口协调拉动经济增长的局面。
第三, 调整国民收入分配,提高居民收入在国民收入分配中的比重、劳动报酬在初次分配中的比重, 实现居民收入增长与经济发展同步、劳动报酬增长与劳动生产率提高同步,使低收入者的收入明显增加, 中等收入群体持续扩大, 贫困人口显著减少。
第四, 建立符合国情、比较完整、覆盖城乡、均等化的基本公共服务体系。
◆岳树民刘方内容提要:本文结合当前宏观经济形势及宏观调控的重点, 概述了近年来我国实行结构性减税的主要内容和特点, 深入分析进一步实施结构性减税政策的依据和目标, 并提出新形势下应结合结构性减税进行税制改革,建立有利于科学发展的功能完善的税收制度。
关键词:后危机时期结构性减税税制改革二、结构性减税的作用及其可持续性盘点过去一段时间实施的结构性减税政策, 具有对策性、灵活性的临时性调控政策, 与具有连续性、稳定性的制度性调控政策相结合, 是结构性减税政策的一个重要特点 ; 促进投资与消费、调节收入分配角度的减税,与保证财政收入的增税相结合, 是其第二个特点 ; 根据产业结构、经济结构调整与优化需要, 诸多行业、环节、产品中的部分减税与部分增税相结合是其第三个特点。
结构性减税配合财政支出政策、货币政策,在调节收入分配、扩大内需、调整进出口产品结构、促进产业协同发展、鼓励资源综合利用、节能减排等方面, 发挥了重要而独特的作用。
2009年实施的新增值税、消费税、营业税条例, 是在税制改革与完善中进行的结构性减税 , 是具有长效的制度性措施。
尤其是增值税抵扣范围全面扩大, 小规模纳税人征收率全面降低 , 成为长期的制度性减税政策 ; 小汽车消费税税率的调整及营业税征收范围、计税依据的调整与规范, 亦是一种税收有增有减的结构性调整, 契合了经济社会科学发展对经济结构、产业结构调整的要求。
结构性减税融于税制改革之中, 使税收政策具有连续性、稳定性和长效性。
与此同时, 2008年以来, 我国还根据经济调控需要, 采取了一系列具有针对性和灵活性的减税与增税措施。
从扩大消费需求并引导消费的角度看, 对购置1.6升及以下排量的乘用车, 减按低税率征收车辆购置税 ; 提高了烟类消费税税率, 并增加了卷烟批发环节征税, 执行新的白酒消费税最低计税价格核定办法;这些政策措施不仅有利于引导消费, 调整消费结构, 还保证了税收收入的适当增长。
在 2008年的经济形势下, 为了鼓励住房投资出台了一系列减税措施:对个人出租住房减半征收营业税、销售或购买住房暂免征收印花税和土地增值税、购买普通住房减半征收契税等政策, 对个人购买90平方米及以下普通住房, 且该住房属于家庭惟一住房的, 减按1%税率征收契税, 调整了对个人销售住房征免营业税的年限规定等。
在房价过快上涨的情况下, 2010年又先后出台了对出售自有住房并在1年内重新购房的纳税人不再减免个人所得税 ; 个人将购买不足5年的非普通住房对外销售的, 全额征收营业税 ; 个人将购买超过5 年的非普通住房或者不足5年的普通住房对外销售的,按照销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税等增税政策。
为了促进股票市场的健康发展,在调低证券交易印花税税率的基础上将印花税改为对卖出方单向征收。
为了调节收入分配 , 在 2008年提高工资薪金所得个人所得税费用减除标准的基础上 , 免征储蓄存款利息所得和证券交易结算资金利息所得的个人所得税。
为了调整进出口产品结构,限制国内资源流失, 推动企业向节能环保方向发展, 对于“两高一资”商品的进出口,采取降低资源性商品进口关税、提高“两高” 商品进口关税及征收资源性商品出口关税等政策。
另外, 适时调高、调低整体出口退税率水平的同时,根据经济结构调整要求对出口退税率进行了结构性调整,如适当调高了部分劳动密集型商品、抗艾滋病药物等高技术含量、高附加值商品的出口退税率, 取消部分钢材、部分有色金属加工材的出口退税。
为了调整经济结构, 促进产业协同发展, 在企业所得税和增值税改革的基础上 , 出台了一系列鼓励和促进农业、新兴文化产业、宣传文化事业、动漫产业、高新技术企业、创业投资企业、软件产业、集成电路产业发展的增值税、营业税、企业所得税优惠政策。
为了鼓励资源综合利用、节能减排和经济发展方式的转变, 在企业所得税法给予不同形式税收优惠的基础上, 对利用再生资源、符合节能环保等要求的经营行为在企业所得税和增值税等税种上又给予了相应的税收优惠。
2009年对部分金属矿、非金属矿采选产品的增值税税率和成品油消费税税率的提高, 进一步体现了鼓励与限制的税收政策。
从过去两年的情况看, 上述结构性减税政策对于经济社会的健康稳定发展起到了良好的推动作用。
当前的经济运行态势是我国进行经济结构调整、经济发展方式转变以及收入分配调整的较好时机, 为更好地实现宏观经济调控的目标, 在今后一段时期的经济调控中应继续实施结构性减税政策。
首先, 面对全球性金融危机的余波及我国经济社会发展中的深层次矛盾,保持经济平稳健康发展非常必要,而以适当减税来扩大居民和企业可支配收入, 从而推动居民消费和企业投资, 具有重要作用。
而且, 税收收入持续十多个年头呈现高速「 Forum 论坛」增长的态势, 税收收入占GDP的比重得到较大提升, 与其他国家比较, 我国属于下中等收入国家, 广义宏观税负比同等发展程度的国家偏高, 与上中等收入国家相当, ①适当减税具有一定的空间。
我国税制模式以商品税为主体, 一方面, 商品税税负转嫁的特点使居民承担了较多税负, 降低了居民的实际购买力 ; 另一方面, 商品税不同于所得税的征收机制, 也使纳税人感觉税负过重。
适当减税很有必要。
其次, 为了应对金融危机, 政府推出了庞大的投资计划, 加大了保障性住房建设、农业基础设施及农村民生工程建设、节能减排和生态建设、医疗卫生、教育文化等社会事业发展的各项民生支出 ; 考虑到我国2009年9500亿元的财政赤字, 2010年安排了10500亿元的财政赤字, ②加之实施减税政策及后金融危机时期诸多影响经济增长的不确定性因素会导致财政收入增速减缓等问题, 财政收支具有较大压力。
因此, 单纯减税会加剧财政收支不平衡, 引致更大的财政风险。
所以, 在适当减税的同时, 还要辅以适当的增税政策与措施, 缓解财政压力。
第三,我国扩大内需,促进经济持续稳定增长, 推进自主创新, 促进产业升级, 调整经济结构, 强化收入分配以缩小贫富差距等,不是单纯的减税或增税所能解决的, 这其中包含着对经济运行、收入分配内在机制的调整、规范和优化, 是一种内在结构的调整,体现在税收调控政策上必然需要根据调控中激励与抑制的不同要求, 对不同领域、不同环节、不同情况采取适当的减税与增税, 推动经济运行中结构、机制的优化。
第四, 结构性减税是税制优化的要求。
我国现行税制从其基本的收入功能与调控功能看, 存在税负分布、课税点选择、课征机制及税种之间的协调配合尚不科学等问题, 需要通过有增有减的结构性调整实现税制的优化。
本文认为, 实施结构性减税的最终目标是优化税制, 建立功能完善的税收制度。
三、结构性减税与建立功能完善的税收制度我国继续实施的结构性减税, 应根据经济发展的长期趋势和经济社会健康和谐发展的要求, 形成长短结合, 连续性、稳定性与灵活性结合的税收调控机制。
更为重要的是,应从规范税制、优化税制的角度实施结构性减税, 形成各种税收工具和税收要素科学分布、协调配合、功能完善的税收制度。
(一调节收入分配的税收政策1.规范完善个人所得税征收机制是个人所得税改革的重点。
从我国目前税收征管所要求的纳税人信息的掌控情况以及目前税收信息网络建设情况看, 我国还不具备综合计征方式所要求的税务部门与金融机构、政府职能部门、公共管理部门、企事业单位等网络全面对接的条件, 尚不能全面掌握纳税人信息, 因此, 个人所得税征收模式的改革不宜急于推进。
本文认为, 从增加个人所得税收入和调节收入分配的角度, 当前的首要任务是对个人所得税的征收机制和计征方法进行规范,增强其收入功能和调节功能。
这包括对工资薪金所得项目多种计征方式的统一和规范, 取消各种特殊计征方式 ; 统一规范工资薪金、劳务报酬、稿酬等劳动所得项目的税前扣除标准和办法 ; 将税前扣除分为经营 (工作费用和生计费用两部分, 分别规定扣除标准, 取消不同所得项目生计费用的重复扣除 ; 通过这些调整与改革, 使个人所得税简捷、规范, 功能增强。