中级会计职称《会计实务》考点例题：财务报告 一、考点精讲 考点1：合并财务报表合并范围的确定 考点2：合并财务报表编制的前期准备事项 考点3：合并财务报表的编制程序 考点4：合并财务报表的编制 考点5：特殊交易在合并财务报表中的会计处理 二、例题精讲 【例题·单选题】下列各项中，关于控制的表述不正确的是( )。 A.投资方在判断其能否控制被投资方时，应该综合考虑所有相关事实和情况 B.投资方对被投资方拥有权力，并能够运用此权力影响回报金额 C.权力表明投资方主导被投资方相关活动的现时能力，同时要求投资方实际行使其权力 D.权力是一种实质性权利，而不是保护性权利 【答案】C 【解析】选项C，权力只表明投资方主导被投资方相关活动的现时能力，并不要求投资方实际行使其权力。 【例题·单选题】根据相关规定，母公司对能够控制的子公司纳入合并范围，下列各项中，不应纳入母公司合并范围的是( )。 A.转移资金能力受限的子公司 B.业务与母公司有显著差别的子公司 C.已被宣告清理整顿的子公司 D.与母公司及其他子公司的规模有显著差别子公司 【答案】C 【解析】选项C，已宣告被清理整顿的或已宣告破产的原子公司不再是母公司的子公司，不应纳入合并报表范围。 【例题·单选题】长江公司2016年1月1日自非关联方处购入A公司70%有表决权股份，当日能够对A公司实施控制，长江公司支付购买价款8000万元，另支付审计、评估费50万元。当日A公司可辨认净资产的账面价值为8000万元，公允价值为9000万元(差额源自一批存货的公允价值高于账面价值1000万元，其他资产和负债的账面价值与计税基础相同)。长江公司与A公司适用的所得税税率均为25%，不考虑其他因素。长江公司在编制合并报表中应确认的商誉为( )万元。 A.1700 B.2400 C.1875 D.1750 【答案】C 【解析】合并商誉=8000-(8000+1000×(1-25%)×70%=1875(万元)。审计评估费在发生时计入管理费用。 【例题·单选题】甲公司对乙公司投资占有表决权股份的80%。当年甲公司将一批成本为80万元的存货销售给乙公司，售价100万元，乙公司至年末对外出售60%，则在编制合并报表时，应抵销少数股东权益为( )万元。 A.1.6 B.4 C.2.4 D.0 【答案】D 【解析】此项交易为顺流交易，子公司少数股东不承担未实现内部交易损益。 【例题·单选题】A公司为B公司的母公司，2016年9月1日A公司将一批商品出售给B公司，售价100万元，增值税为17万元，销售成本65万元。B公司取得后作为存货核算，至年末B公司对外出售该批存货的60%。不考虑其他因素，则年末A公司编制合并财务报表时，应抵销“存货”项目的金额为( )万元。 A.35 B.21 C.14 D.0 【答案】C 【解析】编制合并报表时应抵销“存货”的金额=(100-65)×(1-60%)=14(万元)。 【例题·单选题】甲公司原持有乙公司25%的股权(具有重大影响)，作为长期股权投资核算，2016年7月2日从非关联方处购再次购买乙公司45%的股权(不属于一揽子交易)从而能够控制乙公司，支付购买价款3825万元，原25%股权的账面价值为2000万元(投资成本1800万元，其他权益变动200万元)，公允价值为2125万元。当日乙公司可辨认净资产的公允价值为8000万元。则在购买日合并报表中，甲公司应确认的投资收益为( )万元。 A.0 B.325 C.125 D.200 【答案】B 【解析】合并报表中应确认的投资收益 =2125-2000+200=325(万元)。 【例题·单选题】甲公司原持有A上市公司5%的股权，甲公司将其作为可供出售金融资产核算，2016年11月11日甲公司从非关联方乙公司处购入A公司70%的股权(不属于一揽子交易)从而能够控制A公司。甲公司支付购买价款8750万元，原5%股权的账面价值为600万元，当日的公允价值为625万元。A公司当日可辨认净资产的账面价值为11000万元，公允价值为12000万元，则甲公司编制合并报表应确认的商誉为( )万元。 A.375 B.1125 C.350 D.1100 【答案】A 【解析】合并商誉=(625+8750)-12000×75%=375(万元)。 【例题·单选题】甲公司为乙公司的母公司，占乙公司有表决权股份的80%，2016年甲公司将一批存货销售给乙公司，该批存货成本为700万元，售价为1000万元(不含增值税)，款项已收。至年末乙公司对外销售40%，乙公司个别报表中对该批存货计提50万元的存货跌价准备。甲乙公司适用的所得税税率均为25%，则在合并报表中应抵销的递延所得税资产为( )万元。 A.0 B.-45 C.30 D.-32.5 【答案】D 【解析】在乙公司个别报表中计提递延所得税资产=50×25%=12.5(万元)，该批存货的可变现净值=1000×(1-40%)-50=550(万元)，合并报表中的成本=700×(1-40%)=420(万元)，其计税基础为600万元，合并报表应确认的递延所得税资产=(600-420)×25%=45(万元)，所以应抵销递延所得税资产为12.5-45=-32.5(万元)。 【例题·单选题】通过多次交易分步处置子公司，如果分步交易属于“一揽子交易”的，对于丧失控制权之前的每一次交易，处置价款与处置投资对应的享有该子公司自购买日开始持续计算的净资产账面价值的份额之间的差额，在合并财务报表中应当计入( )。 A.资本公积 B.其他综合收益 C.投资收益 D.公允价值变动损益 【答案】B 【解析】略。 【例题·单选题】2015年1月1日，甲公司以银行存款500万元取得乙公司80%的股权，投资当日乙公司可辨认净资产的公允价值为600万元。2015年1月1日至2016年12月31日，乙公司的净资产增加了100万元，其中按购买日公允价值计算实现净利润80万元，持有可供出售金融资产公允价值升值20万元。2017年1月2日，甲公司转让持有的乙公司股权的50%，收取现金325万元存入银行，转让后甲公司对乙公司的持股比例为40%，能够对其施加重大影响。甲公司因丧失控制权日在合并财务报表中确认的投资收益为( )万元。A.66 B.86 C.61 D.65 【答案】A 【解析】在合并报表中应确认的投资收益=325×2-(500+100×80%)+20×80%-(500-600×80%)=66(万元)。 【例题·单选题】甲公司对乙公司进行股权投资，占有表决权股份的70%，甲公司能够控制乙公司。2017年6月30日，甲公司将一台设备出售给乙公司，该设备的原值为300万元，已提折旧100万元，未计提减值准备，售价240万元。乙公司作为管理用固定资产核算，预计使用5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。不考虑其他相关因素，则甲公司在编制合并财务报表时应抵销的“固定资产”项目为( )万元。 A.8 B.4 C.32 D.36 【答案】D 【解析】甲公司在编制合并财务报表时应抵销的“固定资产”项目=[240-(300-100)]-[240-(300-100)]/5×6/12=36(万元)，选项D正确。 【例题·单选题】2016年1月1日，甲公司以银行存款2500万元取得对乙公司20%有表决权的股份，甲公司能够对乙公司施加重大影响。当日乙公司可辨认净资产的公允价值(与账面价值相等)为12000万元。2016年乙公司可供出售金融资产增值500万元，当年实现净利润1000万元，无其他所有者权益变动。2017年1月1日甲公司以一批存货作为对价自非关联方取得乙公司有表决权股份的40%，能够控制乙公司(两次股权的交易不属于“一揽子交易”)，当日原20%股权的公允价值为3510万元。该批存货的成本为5000万元，公允价值为6000万元(不含增值税，增值税率为17%)。不考虑其他因素，合并报表中，下列处理正确的是( )。 A.甲公司合并成本为9820万元 B.甲公司合并报表中应确认的投资收益为0 C.甲公司合并成本为10530万元 D.甲公司合并报表中应确认的投资收益为710万元 【答案】C 【解析】合并成本=原股权投资的公允价值+新增投资的公允价值=3510+6000×(1+17%)=10530(万元)。在合并报表中需将原股权投资调整至公允价值，公允价值与原投资账面价值的差额计入投资收益，同时原计入“其他综合收益”的金额在合并报表中转入投资收益，合并报表中应确认的投资收益=3510-(2500+500×20%+1000×20%)+500×20%=810(万元)。 【例题·单选题】2017年1月1日甲公司支付价款5000万元从集团内部乙公司处取得A公司70%的股权，能够对A公司实施控制，当日A公司在最终控制方合并财务报表中净资产账面价值为8000万元(无商誉)。2017年12月1日，甲公司支付价款500万元再次购入A公司5%股权，当日A公司净资产的账面价值为8800万元。不考虑其他因素，则在合并报表中应确认的商誉为( )万元。 A.60 B.460 C.400 D.0 【答案】D 【解析】同一控制下企业合并不会产生新的商誉;购买子公司少数股权未改变控制权，属于权益性交易，所以不确认商誉。 【例题·多选题】甲公司持有乙公司70%股权并控制乙公司，甲公司2015年度合并财务报表中少数股东权益为950万元，2016年度，乙公司发生净亏损3500