企业对外捐赠的纳税筹划

财务部󰀁󰀁刘继雄

󰀁󰀁纳税人通过特定机构对外用于公益性、

救济性的捐赠,可以在税法规定的范围内予以税前扣除。这里所指的公益性、救济性捐

赠,是纳税人通过中国境内非营利的社会团

体、国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠。

1󰀁利用捐赠对象和捐赠途径的不同进

行纳税筹划

󰀁󰀁纳税人在捐赠过程中,由于捐赠的对象

和捐赠的途径不同,缴纳企业所得税的扣除

标准和范围也不同,因而选择合理的捐赠对

象和途径可以为企业达到节税的目的。例1:某企业某年度实现利润500万元,

适用所得税税率为25%,企业为了提高其知

名度和竞争力,决定向社会相关单位捐赠80万元,假设无其他纳税调整,在捐赠总额不变

时,企业有如下几种捐赠方式可供选择。

一是不通过非营利性社会团体,国家机

关、直接做公益性、救济性捐赠或做非公益性、非救济性捐赠。按照税法规定,纳税人直

接向受赠人的各项捐赠,不允许在税前扣除。

二是通过国内非营利性团体、国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地

区、贫困地区进行公益性、救济性捐赠。按照

税法规定,可在企业年度应纳税所得额12%

以内的部分,准予扣除。三是通过中华社会文化发展基金会对国

家重点交响乐团、公益性图书馆、重点文物保

护单位、非经营性的文化馆等宣传文化事业捐赠。按照税法规定。可以在企业年度应纳

税所得额10%以内的部分,准予扣除。

四是通过非营利性社会团体和国家机关

向农村义务教育和寄宿制学校建设工程的捐赠或向红十字事业捐赠。按照税法规定,可

在企业应纳税所得额中全额扣除。根据税法规定,各捐赠方式的应纳所得

额的计算如下:

a.由于直接向受赠人的捐赠,不准予税前扣除应作纳税调整。

应纳所得税额=(500-80+80)󰀂25%󰀁󰀁󰀁󰀁󰀁󰀁󰀁󰀁=125(万元)

b.此项捐赠可在12%的扣除限额内予以税前扣除。

扣除限额=500󰀂12%=60(万元)

由于捐赠额80万元大于捐赠扣除限额

60万元,因此应调整应纳税所得额。应纳所得税额=[500-80+(80-60)]󰀁󰀁󰀁󰀁󰀁󰀂25%=110(万元)

c.此项捐赠可在10%的扣除限额内予以税前扣除。

扣除限额=500󰀂10%=50(万元)

由于捐赠额80万元大于捐赠扣除限额

50万元,因此应调整应纳税所得额。应纳所得税额=[500-80+(80-50)]󰀁󰀁󰀁󰀁󰀁󰀂25%=112󰀁5(万元)

d.此种方案,其捐赠对象和捐赠途径符合全额在税前扣除的规定,因此不需调整应

纳税所得额。

应纳所得税额=(500-80)󰀂25%󰀁󰀁󰀁󰀁󰀁󰀁󰀁󰀁=105(万元)

比较以上几种捐赠方案,企业捐赠的对

象和途径不同,所承受的税负就不同。方案

d比方案a要少纳所得税125-105=20万元,选用方案d捐赠,现金流出最少,企业获

利做多,在不考虑其他因素的情况下,应是较

为合理的捐赠方案。因而企业在进行方案选

择时应统筹考虑。 38 2󰀁选择不同的捐赠形式进行纳税筹划

企业通过选择不同的捐赠途径的对象可以减轻税收负担,同样通过选择不同的捐赠

形式可以达到减轻税负的目的。企业进行的

捐赠可以是实物形式,也可以是现金形式,其

捐赠的形式不同,税收的负担也不尽相同。新的企业会计准则规定,企业将自产、委托加

工和外购的原材料、固定资产和有价证券

(包括外购商品)用于捐赠,应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得

税处理。而企业捐赠现在不属于视同销售,

不缴纳增值税。

到底选择哪种捐赠形式对企业有利,可使企业少缴税金,下面以一个案列说明。

例2:某企业某年打算向外捐赠,捐赠价

值为100000元,该企业有两种可供选择的捐

赠方案。一是向外捐赠现金100000元,属于可扣

除的捐赠对象和途径,且捐赠额在税法规定

的扣除限额内。二是向外捐赠公认价值相当于100000

元(为不含税价值)的商品,其对应成本费用

中允许扣除的进项税额为11800元。

假设没有其他纳税调整,企业所得税税率为25%。根据税法规定,两方案的现金流出计算

如下:

a.方案1:由于捐赠支出在税法规定的扣除限额内,可全额在税前扣除,少缴纳所得

税:100000󰀂25%=25000(元)

全部现金流出数额:

100000-25000=75000(元)b.方案2:由于是实物捐赠,按税法规定

应作视同销售处理,应缴纳增值税:

100000󰀂17%-11800=5200(元)c.由于是实物捐赠在扣除限额内,可予税

前扣除。实际上少缴所得税(100000+17000)󰀂25%=29250(元)全部现金流出数额:

100000+5200+11800-29250=87750(元)比较以上两种方案,方案(a)比方案(b)

有利,企业的现金流出数额为87750-75000

=12750元,在不考虑其他因素影响的情况

下,应是企业较为合理的选择方案。因而一般情况下,选择以现金的形式捐赠要比实物

的形式捐赠对企业有利,既能减少企业的现

金流出,又能为企业树立良好的口碑。通过以上案例可以看出,充分利用税法

关于对捐赠的不同对象、不同途径以及不同

捐赠形式的不同规定,通过合理的方案选择

和筹划,可以在不增加企业任何额外成本的情况下,达到减轻纳税负担的目的。

马钢研制高效节约型建筑用钢

󰀁󰀁国家科技支撑计划!高效节约型建筑用

钢产品开发及应用研究∀项目,在马鞍山钢铁

公司启动实施。此项目是安徽省科技厅和国家科技部共

建的国家科技支撑计划项目,是提升钢铁产品

研发能力,实现我国建筑用钢的生产工艺优化与技术升级,推动钢铁工业产品结构调整和升

级的重要科研项目。马钢是我国重要的建筑

用钢生产基地,具有引进消化,吸收再创新和集成创新,原始创新能力,在一些关键技术和

产品上拥有核心技术和自主知识产权。这次

承担这一国家科技支撑计划项目,马钢将充分发挥!产学研∀合作优势,确保项目如期达效。

据介绍,仅以低成本处理技术生产400MPa螺

纹钢筋为例,单位产品由于减少合金加入量可节约成本60元/,t全国0󰀁8亿t钢筋中50%采

用该技术,一年可为钢铁企业降低成本24亿

元。(本刊讯)󰀁󰀁 39