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消费税=100（1+10%）÷（1-45%）45%+1000×150相信是重点中
的重点！
• 组成计税价格中仅包含复合计说从价定率的部分，不包括 从量定额的部分，在计算委托加工，进口卷烟、粮食白酒、
薯类白酒时要注意（书77页冲突，了解)？？？？
二、委托加工环节应纳税额的计算
• 委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫辅助材料加工 的应税消费品。受托方提供原材料或者受托方先将原材料卖给委托方， 然后再接受委托加工的，都视为受托方自制应税消费品纳税。受托方交 货时代收代缴。（78页）按照受托方同类消费品的销售价格计算纳税。
• 要求：计算该纳税人当月应纳消费税和增值税（轮胎适用消费税税率为 3%）。
• 解：⑴应纳增值税： 销项税额＝23.4÷（1+17%）×17%+10×17%+40÷（1+17%） ×17%+39．78÷（1+17%）×17%＝16.69（万元） 进项税额＝20×17%＝3.4（万元）。 应纳增值税＝16.69-3.4＝13.29（万元）。
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【答案】
• （1）组成计税价格=（90＋18）÷（1-10%）=120（万元）
• （2）应缴纳消费税税额=120×10%=12（万元）
例外：卷烟、白酒 组成计税价格
关税完税价格＋关税＋进口数量×消费税定额税率
＝
1－消费税比例税
率
应纳税额=组成计税价格×消费税比例税率 +消费税定额税
• 【例4—1】某汽车轮胎厂为增值税一般纳税人，2009年1月发生以下业务： • ⑴本月销售给一家汽车修理厂（小规模纳税人）汽车轮胎，开具的普通发
• 某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的成本8000元，该 化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为5%，消费税税率为 30%。计算该批化妆品应缴纳的消费税税额。
（1）组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）÷（1-消费税税率）＝ 8000×（1＋5%）÷（1-30%）＝12000（元）
• ⑵应纳消费税： ①销售汽车轮胎应纳消费税＝23.4÷（1+17%）×3%＝0.6（万元）。 ②农用拖拉机专用轮胎不属消费税征收范围。 ③农用拖拉机通用轮胎应纳消费税＝40÷（1+17%）×3%＝1.025（万 元）。 ④门市部当月销售汽车轮胎应纳消费税＝39.78÷（1+17%）×3%＝1.02 （万元）。 ⑤外购汽车轮胎准予抵扣的消费税＝20×3%×80%＝0.48（万元）。 本月共纳消费税＝0.6+1.025+1.02-0.48＝2.165（万元）
• 应纳消费税=lOO×l0%=lO(万元)
2、自产自用应纳税额的计算
用于连续生产的应税消费品，不纳税； 用于其他方面的应税消费品，移送时纳税，按照纳税人生产的同类
消费品销售价格计。
同类消费品的加权平均销售价格
成本＋利润 组成计税价格=
1－消费税税率
其他方面，是指纳税人将自产自用应税消费品用于生产非应税消费品、在 建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、 样品、职工福利、奖励等方面。
• （2）应纳税额＝12000×30%＝3600（元）
• 例：某生产卷烟企业一般纳税人当月用自产卷烟赠送其关联企业卷烟 1000标准箱，无同类当期商品价格，已知生产成本100万元，成本利 润率10%，消费税率45%，每箱定额税率150元，试计算应纳消费税
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解答：
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组成计说价格=100（1+10%）（1-45%）
应纳税额的计算
一、生产销售环节应纳税额的计算 1、直接对外销售的货物 • 从价计征消费税按应税消费品的销售额和适用的比例税率计算征收。计算公式为： =销售额×适用税率 • 从量定额税率： =应税消费品数量×消费税定额税率 • 从价从量复合计征： =应税消费品数量×消费税定额税率+销售额×适用税率
• 某酒厂为一般纳税人，本月销售粮食白酒20吨，单价3 000元/吨，增值税税率为l7%，消费税税率为20%，定额 税率为每500克0.5元，计算应缴纳的消费税
额
• 某鞭炮企业2009年4月受托为某单位加工一批鞭炮，委 托单位提供的原材料金额为30万元，收取委托单位不含 增值税的加工费4万元，鞭炮企业当地无加工鞭炮的同 类产品市场价格。计算鞭炮企业应代收代缴的消费税。 已知鞭炮的适用税率15%
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【答案】
• （1）组成计税价格＝（30＋4）÷（1-15%）＝40（万 元）
• =20×3 000×20%+20×2 000×0.5=32 000(元)
• 某企业为增值税一般纳税人，2008年8月，该企 业销售自产摩托车一批，取得含税销售额为117 万元，已收到款项，已知摩托车适用消费税税 率为l0%。则账务处理如下：
• 将含税销售额换算为不含税销售额 =117÷(1+17%)=100(万元)
• 代收代缴的消费税的计税依据为：受托方同类消费品的销售价格；没有 价格的，组成计税价格。
（1）从价计征的，组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-比例税率） （2）复合征税的计税依据： • 组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-
比例税率） • 应纳税额＝组成计税价格×消费税税率＋委托加工数量×消费税单位税
• （2）应代收代缴消费税＝40×15%＝6（万元）
三、进口环节应纳税额的计算
• 海关代征，自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。
关税完税价格＋关税
★组成计税价格=关税完税价格＋关税＋消费税=
1－消费税税率
应纳税额=组成计税价格×消费税税率★
只有国务院有权利规定减免税
• 某商贸公司7月从国外进口一批应税消费品，已知该批应税 消费品的关税完税价格为90万元，按规定应缴纳关税18万元， 假定进口的应税消费品的消费税税率为10%。请计算该批消 费品进口环节应缴纳的消费税税额。
票上注明价款23．4万元；
• ⑵销售农用拖拉机专用轮胎，开具的增值税专用发票上注明销售额10万元；
• ⑶销售农用拖拉机通用轮胎，取得价税合计40万元；
• ⑷以成本价转给统一核算的门市部汽车轮胎30万元，门市部当月收得含税 收入39．78万元；
• ⑸本月外购汽车轮胎取得防伪税控增值税专用发票，注明销售额20万元， 本月生产领用80%，发票本月已认证。