上市公司虚构销售收入的审计案例分析
陈晨
（东北财经大学，辽宁大连１１６０２３）
摘要：本文介绍了上市公司Ｉ公司指示其子公司ｃ公司虚构销售收入以高估收入和资产的案例以及审计过程，并对审计失败的原因进行了分析。

关键词：审计案例，虚构收入；舞弊；审计失败
一．案例介绍
Ｃ公司是Ｉ公司的一家子公司。

该公司虚构收入，涉及了许多客户。

在年末，这些虚构的收入都被归集到一个客户Ａ公司的账户上，并且虚构的收入都被报在Ｉ公司的财务报表上向社会公众发布。

具体过程如下：
２００３年第－二季度初，Ｉ公司和Ｃ公司的总裁史密斯指示Ｃ公司的执行副总裁和销售经理怀特为现有的２０名客户虚构了３０万美元的收入。

这砦客户并不知情。

在明知这些销售是虚构的情况下，Ｃ公司的首席财务官温纳仍然在账簿凭证中反映，并将报表呈报给Ｉ公司。

这些虚构的销售报入对公众披露的报表中，高估应收账款和销售收入２６万美元，高估净收益６２％。

２００３年第三季度，Ｉ公司和Ｃ公司又以同样的方法涉及５０多个客户虚构收入９７万美元，高估应收账款１２０万美元，高估销售收入１００万美元，高估净收益３２５％。

２００３年１０月和１１月，由于难以在涉及７０个客户的情况下进行舞弊，以及考虑到即将进行的年度审计，史密斯指示Ｃ公司的执行副总裁冲销掉涉及１２０万美元虚构的销售收入，并只用一个客户来进行这些舞弊，即Ａ公司。

Ａ公司是一家外国企业，并同意参与舞弊。

２００３年１１月和１２月，在史密斯的要求下，怀特虚构了１２张销售发票，虚构收入总数达到了１６０万美元。

在年底的报表中，高估应收账款和销售收入１６０万美元，高估净收益１３８％。

２００４年第一和第二季度的法定收入持续减少。

Ｃ公司又以同样的方法虚构收入，２００４年第一季度的报表，高估应收账款１９０万美元、收入３０万美元、净收益５６‰２００４年第二季度的报表，高估应收账款２４０万美元、收入４５万美元、净收益１３４％。

２ｌＤＯｌ５年１月，Ｉ公司的会计主管以及首席财务官发现了原先对Ａ公司预先开单的销售是虚假的，并将这个结果向外部的咨询机构进行了报告。

不久，Ｉ公司发布了公告说明Ｃ公司存在；－－％ｆ违规，２００３年和加０４年前两个季度的会计报表结果需要进行修正，预计将导致股东权益减少１２０万美元。

在公告公布之后，Ｉ公司的股价从每股１．２５美元跌到了０．５美元。

随后Ｉ公司的股票被纳斯达克摘牌，并于２００５年破产。

二．审计过程
在２００３年１２月到２００４年２月的期间，Ｉ公司的独立审计人员对Ｉ公司和它的子公司执行了年度审计。

作为审计的一部分，审计人员要求Ａ公司提供截止至２００３年１１月３０日的应收账款确认函。

为了隐瞒舞弊，温纳为Ａ公司准备了两份确认函（涉及到了２００３年１１月所开出的虚假发票），并让Ａ公司的代表在确认函上签字并提交给审计人员，表明了Ａ公司欠Ｃ公司８５万美元。

另外，为了解释对Ａ公司销售的显著增加，温纳告诉审计人员：Ｃ公司已经将加拿大的经销商从１２个减少到了３个，其中一个就是Ａ公司。

最后，就２００３年的审计，温纳向外部审计人员签署了一份管理当局声明书，虚假的表明，Ｃ公司的财务报表遵循了公认会计准则。

审计人员也出具了无保留意见审计报告。

三．案例分析
这是一起典型的审计失败的案例，从ｔ面的描述中，我们不难发现，如果实施恰当的审计程序，可以及时发现虚假销售，至少可以从以下两个方面入手。

１．核对运输原始凭证
由于Ｃ公司的这些虚构的销售涉及的产品从来没有被运输过，那么销售发票一定没有适当的运输凭证来支持。

审计人员应该进行实质性测试，通常的做法是：以主营业务收入明细账中的会计分录为起点，抽样选取若干笔业务，将其合计数与应收账款明细账和销售发票副本进行比较核对。

销售发票存根卜所列的单价，通常还要与经过批准的商品价日表核对，其金额小计和合计数也要重新计算。

发票中所列示的商品的规格、数量和顾客名称等，则应与发运凭证进行比较核对。

另外，还要审核顾客订货单和销售单中的同类数据。

由上面的实质性测试程序，可以看出，如果审计人员严格按照这个程序进行测试，Ｃ公司如此巨大金额的虚构销售收入一定会被查出。

而审计人员却很可能只是简单的核对了．销售收入和应收账款，没有认真核对原始凭汪，最终导致审计失败。

２．进一步进行应收账款函证
对于应收账款函证方面，审计人员没有保持应有的怀疑，也没有认真查证，很容易的被温纳说服了，没有查出舞弊行为。

主要有一下几点失误：
（１）选择被两证的应收账款的失误。

审计人员要求Ａ公司应收账款截止至２００３年１１月３０日，即２００３年会计年度资产负债表日的前一个月余额的确认函。

众所周知，在年底之前获得的审计证据的效力比较低，很多交易、结算都是在年底进行的，而审计人员却要求截止到资产负债表Ｅｔ的前一个月，这一要求显然有很大漏洞。

Ｃ公司在２００３年的１１月和１２月大量的虚构对Ａ公司的销售收入，而审计人员却只要求查证到Ｉ１月份的应收账款，这样１２月份的虚构销售就没有被查到，这也是导致最终的审计失败的原因之一。

（２）没有商接获取函证。

审计证据，尤其是函证，外部的直接的证据效力更强。

Ｃ公司的审计人员却只接收到了温纳准备的确认函，即被温纳说服那些交易是真实的，缺少应有的职·Ｉｋ怀疑，甚至连正常的怀疑态度都没有。

如果审计人员能够对温纳提供的确认函进行进一步查证，那么很可能查出对Ａ公司的销售是虚构的，揭露舞弊。

参考文献：
（１】［美］查尔斯·Ｐ·库利南等著，宋建波等译，《美国证监会审计案例精选》，中国人民大学出版社，２００５年４月第１版．［２］ＰａｕｌＪＳｏｂｅｌ：ＡｕｄｉｔｏｒｓＰＪｓｋＭ＆１１ａｇｅｎ３ｅｎｔＧｕｉｄｅ：ＩｎｓｅｇｒａｔｉｎｇＡｕｄｉｔｉｎｇａｎｄＥＥＭ．
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中国经贸－ｕ¨。

万方数据
上市公司虚构销售收入的审计案例分析
作者：陈晨
作者单位：东北财经大学,辽宁,大连,116023
刊名：
中国经贸
英文刊名：CHINA BUSINESS MONTHLY
年，卷(期)：2009，""(20)
被引用次数：0次
1.查尔斯·P·库利南.宋建波美国证监会审计案例精选 2005
2.Pau1 J Sobel Auditors Risk Management Guide:Integrating Auditing and ERM
本文链接：/Periodical_zgjm200920118.aspx
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