（4）合并会计报表编制有其独特的进行加总的基础上， 通过编制抵销分录将企业集团内部的经济业务对个别会计 报表的影响予以抵销，然后合并会计报表各项目的数额编 制。
三、合并会计报表与汇总会计报表的区别。
汇总会计报表的编制范围，主要是以企业的财务隶属 关系作为确定依据，只要财务上归其管理，则包括在汇总 会计报表的编报范围之内；合并会计报表则是以母公司对 另一企业的控制关系作为确定编报范围的依据，强调必须 有控股关系，凡是通过投资关系或协议能够对其实施有效 控制的企业则属于合并会计报表的编制范围。两者所采用 的编方法不同，汇总会计报表主要采用简单加总方法编制； 合并会计报表则必须采用抵销内部投资、内部交易、内部 债权债务等内部会计事项对个别会计报表的影响后编制。 例如：唐山建龙合并唐山简舟、吉林建龙、承德建龙等， 建龙控股汇总唐山建龙（合并）、华夏矿业等。
股权，在这种情况下，浙江建龙就成为唐山建龙的子公司， 唐山建龙编制合并报表时，必须将浙江建龙纳入其
合并范围。
（2）母公司间接拥有被投资企业半数以上表决权资本。 间接拥有半数以上表决权资本，是指通过子公司而 对子 公司的子公司（俗称孙公司）拥有半数以上表决权 资本。 例如，唐山建龙拥有唐山机械68%的股权，而唐 山机械 又拥有承德机械80%的股权。在这种情况下，唐 山建龙 作为母公司通过其子公司唐山机械，间接拥有和 控制承 德机械80%的股份，从而承德机械也是唐山建龙 的子公 司，唐山建龙编制合并会计报表时，也应将承德 机械纳 入合并范围。
五、不纳入合并会计报表合并范围的子公司
被投资企业虽然其半数以上的表决权资本为母公司所 拥有，属于母公司的子公司，但由于一些特殊的原因，母 公司并不能有效地对其实施控制，或者对其控制权受到限 制。对于这些子公司，可以不将其纳入合并会计报表的合 并范围。可以不纳入合并范围的子公司有：
1、己准备关停并转的子公司，例如宁波建龙。 2、按照破产程序，己宣告被清理整顿的子公司。 3、己宣告破产的子公司。
（2）合并会计报表由企业集团中对其他企业有控制权的 控股公司或母公司编制。所有企业均需编制个别企业会计 报表，但只有对其他企业有控制权的控股公司或母公司才 编制合并会计报表。
（3）合并会计报表以个别会计报表为基础编制。也就是 说合并会计报表是以纳入合并范围的企业个别会计报表为 基础，根据其他有关资料，抵销有关会计事项对个别会计 报表的影响编制的，它并不需要在现行会计核算方法体系 之外，单独设置一套帐簿体系。
四、合并会计报表的合并范围。
编制合并会计报表，首先就必须确定其合并范围。根 据我国《合并会计报表暂行规定》，我国合并会计报表的 合并范围具体如下：
1、母公司拥有其半数以上表决权资本的被投资企业。 具体又包括以下三种情况：
（1）母公司直接拥有被投资企业半数以上表决权资本。 如唐山建龙直接拥有浙江建龙65%（超过50%）的
（二）编制原则
合并会计报表的编制除遵遁会计报表编制的一般原则 和要求（真实可靠、全面完整和编报及时）外，还应当遵 遁以下原则和要求：
2、被母公司控制的其他被投资企业。
在母公司通过直接和间接方式没有拥有和控制被投资 企业的半数以上表决权资本的情况下，如果母公司通过其 他方法对被投资企业的经营活动能够实施有效控制时，这 些被母公司所能够控制的被投资企业，也应作为子公司纳 入其合并范围。
一般认为母公司与被投资企业之间存在如下情况之一 者，就应当视为母公司能够对其实施控制，视为母公司的 子公司，将其纳入合并会计报表的合并范围。
4、准备近期售出而短期持有其半数以上的表决权资 本的子公司。
5、非持续经营的所有者权益为负数的子公司。 6、受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限 制的境外子公司。 六、合并会计报表的种类、编制原则和编制程序 （一）种类 1、合并资产负债表。 2、合并利润表 3、合并利润分配表 4、合并现金流量表
（3）母公司直接和间接方式合计拥有、控制被投资企
业半数以上表决权资本。直接和间接方式合计拥有、控制
被投资企业半数以上表决权资本，是指母公司以直接方式
拥有、控制某一被投资企业一定数量（半数以下）的表决
权资本，同时又通过其他方式如通过子公司拥有、控制该
被投资企业一定数量的表决权资本，两者合计拥有、控制
某一被投资企业半数以上的表决权资本。例如，唐山建龙 拥有浙江建龙65%的股权，拥有吉林建龙6.5%的股权， 浙江建龙拥有吉林建龙90%的股权。在这种情况下，浙江 建龙为唐山建龙的子公司，唐山建龙通过子公司浙江建龙 间接拥有、控制吉林建龙90%的股权，与直接拥有、控制 6.5%的股权合计，唐山建龙共拥有、控制吉林建龙的股 权合计为96.5%，从而吉林属于唐山建龙的子公司，唐山 建龙编制合并会计报表时，也应当将吉林建龙纳入其合并 范围。
合并会计报表
单 庆军 二OO五年十一月
第一部分 概述
一、定义。 合并会计报表是以整个企业集团为一会计主体，以组 成企业集团的母公司和子公司的个别会计报表（指企业单 独编制的会计报表，为了与合并会计报表相区别，将其称 之为个别会计报表）为基础，抵销内部交易或事项对个别 会计报表的影响后编制而成的。 二、与个别会计报表比较，它具有以下特点： (1)合并会计报表反映的是母公司和子公司所组成的企 业集团整体的财务状况和经营成果。反映的对象是由若干 个法人组成的会计主体，是经济意义上的会计主体，而不 是法律意义的主体（法律主体）。会计主体不同于法律主 体，法律主体往往是一个会计主体，但会计主体不一定是 法律主体，如编制合并会计报表的企业集团是一个会计主 体，但不是法律主体。
（1）通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议， 持有该投资企业半数以上表决权。
（2）根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营政 策。如唐山建龙投资抚顺新钢铁股权比例未达半数以上， 但有权控制企业的财务和经营政策，所以新抚钢应纳入合 并范围。
（3）有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员。
（4）在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上 投票权。