第七章 股权结构和复杂控股关系 练习一 2009 年

（1） 购入10%股份 借：长期股权投资 100000 贷：银行存款 100000 （2） 宣告股利 借：应收股利 6000 贷：投资收益 6000 （3） 发放股利 借：银行存款 6000 贷：应收股利 6000 2010 年

（1） 购入45%的股份 借：长期股权投资 450000 贷：银行存款 450000 此时，对长阳公司的累计投资已达到 55%，形成了控制，长期股权投资在账面不需要追溯调 整。 2010/12/31，年末合并报表抵消分录

借：长期股权投资 82500 贷：投资收益 82500

练习二 （1） 在购并日： 商誉：560000-640000*75%=80000 所以2008年12月31日长期股权投资账面（完全权益法下） =800000*3/4+80000=680000 （2） 假设直接购入增发股份： 持股比例=（320000*75%+80000）/ （320000+80000）=80% （3） 长期股权投资余额 =（800000+80000*3）*80%+80000=912000 （4） 假设出售给外界 （800000+80000*3）*80%+80000=912000 龙华持有宛平的股份仍为： 240000股，持股比例下降到 60% （5） 长期股权投资余额 =（800000+80000*3）*0.6+80000=70.4 万

练习三 长期股权投资（权益法） 588000 588000*1/8 105000*80%*3/12 105000*80%*3/12*1/8 105000*70%*9/12 588000 股份80%变成70%,相当于出售了（ 80%-70%） /80%=1/8的长期股权投资

（1） 出售损益=92400- （588000*1/8+105000*80%*3/12*1/8 ） =16275 （2） 2010年华亭公司投资收益=复华公司盈利确认投资收益+出售股份利得 =73500+16275=89775 （3） 2010年末长期股权投资余额 =588000

练习四 （1） 假设裕华公司的净利润在上下半年是平均的 2009年12月31日富强公司“长期股权投资” （权益法下）=174000 合并商誉=174000-（ 165000+30000*1/2）*80%=30000 （2） 子公司反向母公司增发股份 增发前富强拥有裕华公司所有者权益账面数 =180000*80%=144000 增发后富强拥有裕华公司所有者权益账面数 =（180000+45000）*100%=225000 所以子公司取得的 OE账面数=225000-144000=81000 而其支付的对价为 45000,故投资收益=81000-25000=36000 所以2010年的投资收益=36000+45000=81000 （3） 长期股权投资账户余额（2010/12/31）=252000*100%+商誉 =252000+30000=282000

18000 （股利）

45000 （对价）

36000 （投资收益）

45000 （投资收益）

282000

练习五 由于此题内部勾稽关系有问题， 导致编制合并报表时无法平衡， 属老教材的未更正的遗留问 题，学期结束后我们再进行统一的修订。 请同学们掌握主要分录，合并财务报表的编制可参 考其他题目。 2007 年 1 月 5 日购入 80%时商誉=360000- （200000+100000+56000+4000） *80%=72000 2008 年 7 月 1 日，连续计算下的公允价值 =200000+100000+85000+5000+60000*1/2-15000=475000 收买少数股权时，应计入资本公积金额 =49500-405000*10%=9000 合并与抵消分录 1、存货抵消（永嘉 永隆）顺销

（1） 假设期初未实现损益全部实现

或者 长期股权投资 174000 180000

借：长期股权投资 贷：主营业务成本 （2） 抵消本期购销服务

借：主营业务收入 贷：主营业务成本

3000 3000

30000 30000 （3） 确认期末未实现损益 借：主营业务成本 6000 贷：存货 6000 （4） 存货应收往来账项抵消 借：应付账款—永嘉 12000 贷：应收账款—永隆 12000 2、 固定资产内部交易抵消（逆销）

借：管理费用 1500 固定资产 4500 贷：营业外收入 6000 3、 长期股权投资简单权益法变成复杂权益法

子公司 2008 年净利润 =360000-180000-42000-72000-6000=60000 2007 年：净利润—分派现金股利 =30000 所以 2007 年投资收益计提额 =24000 2008 年简单权益法下投资收益 =60000*1/2*80%+60000*1/2*90%=51000 复杂权益法下投资收益

=60000*1/2*80%+ （ 60000+4500）*1/2*90%-3000=50425 借：投资收益 975 长期股权投资 23075 贷：未分配利润 24000 由于收买少数股权对长期股权投资的调整 借：资本公积 92000 贷：长期股权投资 92000 4、 长期股权投资期初金额的抵消

借：股本 200000 资本公积 100000 盈余公积 85000 未分配利润 5000 商誉 72000 贷：长期股权投资 384000 少数股东权益 78000 5、 抵消长期股权投资本期增加额

借：投资收益 50025 少数股东权益 4500 贷：长期股权投资 24525 分派现金股利 30000 借：少数股东权益 贷：长期股权投资 6、 抵消计提盈余公积

借：盈余公积 29000 贷：提取盈余公积 29000 7、 确认少数股东损益

借：少数股东损益 2076 贷：少数股东权益 2076 练习六 对同仁公司进行抵消与调整 1、 存货内部交易

存货内部购销业务 借：主营业务收入 72000 贷：主营业务成本 72000 期末存货未实现损益 借：主营业务成本 18000 贷：存货 18000 2、 长期股权投资不完全权益变为完全权益

借：投资收益- 「安泰 12600 —新华 1800 贷：长期股权投资一安泰 12600 新华 1800 3、 确认少数股东损益

借：少数股东损益 8400 贷：少数股东权益 8400 对安泰公司进行抵消和调整 4、 内部长期资产（设备）交易（顺销）

借：长期股权投资 9600 贷：折旧费用 4800 固定资产 5、长期股权投资成本法到权益法

借：投资收益一新华对安泰 贷：长期股权投资 借:投资收益一新华对安泰 贷：长期股权投资一新华对安泰 10080 三、抵消新华、安泰对同仁的投资（期中抵消） 6、 借：投资收益 33600 （（ 60000-1800Q *80%）

贷：长期股权投资（新华对同仁） 4200 长期股权投资（安泰对同仁） 29400 四、抵消新华公司对安泰公司的投资收益 7、 借：投资收益 76320 （（114000-12600） *80%-4800）

贷：长期股权投资一新华对安泰 4200 —安泰对同仁 29400 8、 确认少数股东损益

借：少数股东损益 20280 贷：少数股东权益 20280 合并利润表 项目 新华公司 安泰公司 同仁公司 抵消与调整分录 合计

4800 4800 4800 10080( 12600*80%) 销售收入 720000 240000 216000 72000 110400

投资收益 （安泰） 91200 — — 4800

10080 ——