教材习题解答一!思考题!"什么是存货的盘存制度!如何理解两种盘存制度的使用范围!存货盘存制度是指期末结存存货数量的确定方法"按照确定各项存货账存数量的方法分类#分为永续盘存制和实地盘存制"永续盘存制#又称永续盘存法$账面盘存制#是根据账簿记录计算账面结存数量的方法"在这种方法下#存货的增加和减少#平时都要根据会计凭证连续登记入账#随时可以根据账簿记录结出账面结存数"账面结存数量的计算公式如下%!!期末账面结存数量#期初账面结存数量$本期增加数量%本期减少数量实地盘存制又称实地盘存法#是根据实地盘点或技术推算期末实存数量#作为各项存货账面结存数量的方法"在这种方法下#存货的增加业务#平时都要根据会计凭证连续登记入账"但对于存货的减少业务#平时不登记入账"平时不结算账面结存数#而是将期末根据实地盘点或技术推算所得的实存数量作为账面结存数量"然后#再倒挤计算出本期财产物资的减少数"计算本期减少数的计算公式如下%!!本期减少数量#期初账面结存数量$本期增加数量%期末存货盘点数量永续盘存制可以在账簿中反映存货的收入$发出和结存情况#并从数量和金额两方面进行管理控制&账簿上的结存数量#可以通过盘点加以核对"如果账簿上的结存数量与实存数量不符#可以及时查明原因"因此#企业一般采用永续盘存制对存货进行核算"采用实地盘存制#平时只记录购进成本#不记录发出的数量$金额#可以简化存货的核算工作"但这种盘存制度不能从账面上随时反映存货的收入$发出和结存情况#只能通过定期盘点#计算$结转发出存货的成本"由于倒挤发出存货的成本#使结转的发出成本中可能包含非正常耗用的成本"因此#只有一些价值低$品种多$收发频繁的存货采用实地盘存制"&"存货的计价方法有哪些!它们的特点是什么!存货的计价方法主要有%’!(先进先出法"是以先购进的存货先发出为假定前提"日常发出材料等存货的实际成本#要按库存存货中最先购进的那批存货的实际成本计价"如果发出的存货属于最先购入的两批或三批#且单价不同#就要用两个或三个不同的单价计价"这种计价方法的特点是使存货的账面结存价值接近于近期市场价格"’&(后进先出法"是以后购进的存货先发出为假定前提"日常发出材料等存货的实际成本要按库存存货中最后购进的那批存货的实际成本计价"如果发出的属于最后购入的两批或三批#且单价不同#就要用两个或三个不同的单价计价"这种计价方法的特点是使发出存货的价值接近于近期市场价格"在通货膨胀条件下#能保证成本$费用的有效补偿#符合会计核算谨慎性原则的要求"’’(加权平均法"采用这种方法#发出存货的单价是以本期增加数和期初结存数进行加权平均计算的#即以本期增加存货的实际成本与期初结存存货的实际成本之和#除以本期增加存货数量与期初结存存货数量之和#求得存货平均单价"其计算公式如下%!!存货平均单价#期初结存存货实际成本$本期增加存货实际成本期初结存存货数量$本期增加存货数量采用这种方法#只有期末才能根据上述公式计算存货的平均单价#并对发出存货进行计价#进而计算存货结存的金额"平时从存货明细账中看不出存货的结存价值#不利于存货的日常管理工作#但这种计价方法能够减少计价的工作量"’((移动平均法"采用这种方法#发出存货的单价是以上次结存存货与本次购入存货的平均单价计算的"即用以前结存存货的实际成本加上本批增加存货的实际成本#除以以前结存存货的数量加上本批增加存货的数量#求得存货的平均单价#作为发出存货的计价标准"其计算公式如下%!!存货平均单价#以前结存存货实际成本$本批增加存货实际成本以前结存存货数量$本批增加存货数量采用这种方法#每购进一批存货#就要重新计算一次单价#每发出一次存货#都要按上次结存存货的平均单价作为本次发出存货的单价#因而存货的计价工作量较大"其优点是存货计价工作可以分散在月内进行"’)(个别计价法"采用这种方法#是以某批存货增加时的实际单位成本作为该批存货发出的实际成本#即发出某批存货要根据该批存货购入时的实际单位成本计算"这种方法的优点是能正确地计算发出存货的实际成本#并随时掌握实际库存情况"但采用这种方法#要求确认发出存货和期末结存存货所属购进的批别"为此#必须按购进批别设置存货明细账#对其进行详细记录"入库时#应挂上标签#分别存放#分别保管#以便发出时便于识别是哪批购进的"这种计价方法一般只适用于价值高$数量少的存货"在采用个别计价法时#期末账面价值根据下式计算%!!发出存货价值#发出存货数量*该批存货实际单位成本!!期末存货价值#期末存货数量*该批存货实际单位成本’"什么是成本计算!成本计算是对应计入一定对象的全部费用进行归集$计算#并确定各该对象的总成本和单位成本的会计方法"通过成本计算#可以正确地对会计核算对象进行计价#可以考核经济活动过程中各项劳动耗费#为正确地核算损益提供资料"成本计算的作用主要有%真实反映企业财务状况的基础&确定耗费补偿尺度的重要方法&企业进行决策的重要依据"("成本计算包括什么内容!成本计算内容按形成分类#可分为以下几类%’!(资产取得成本的计算"资产取得成本的计算主要解决资产的货币计价问题"它关系到企业财务状况$所有者权益$生产经营能力等确定的正确性"’&(耗费资产成本的计算"耗费资产成本的计算实质上是正确地计量各期的费用#即计量资产使用后的各种转变形式的量"’’(负债及所有者权益成本的计算"负债及所有者权益成本的计算主要解决企业使用负债资金和所有者投资的代价"’((产品生产成本的计算"产品生产成本的计算主要解决产品生产所发生费用的归集以及生产费用在完工产品和在产品之间的分配")"成本计算有什么作用!’!(成本计算是真实反映企业财务状况的基础"企业取得资产涉及成本计算问题#如果能够准确地计算取得资产的成本#则能够真实地反映资产总额"同样负债和所有者权益的形成也涉及成本计算问题#对成本按何种价值计量#同时影响着企业的负债总额和所有者权益总额#而且正确地计算成本#可以真实地反映各权益人的权利"’&(成本计算是确定耗费补偿尺度的重要方法"通过成本计算#正确地计量耗费#不仅确定了补偿的标准#而且确定了企业的损益"如果成本计算不准确#就会直接影响损益计量的正确性"’’(成本计算的结果是企业进行决策的重要依据"成本计算的结果是会计核算的各有关对象的成本"成本是对耗费的补偿尺度#是影响产品价格的一个重要因素#是反映企业财务成果$财务状况的基础"+"为什么在计算资产取得成本时采用历史成本原则!以历史成本作为非货币性资产的计价原则#其主要优点在于它具有可验证性$可操作性"因为#资产交换价格可以取得可靠的原始凭证"历史成本计价也有其缺点#即资产的价值在不断变化#当其价值发生变化后#仍然以历史成本计价#其价值的表现有时会失去意义","材料取得成本应该包括哪些内容!材料取得成本的计算既是资产价值确定的重要内容#也是资产成本计算的基础"材料的来源主要有外购和自制两种#其计算为%’!(外购材料取得成本的计算"外购材料的取得成本包括买价和附带成本"买价是材料的供应单位所开发票上填列的价款#通常属于直接费用#可直接计入该种材料的取得成本"附带成本是为完成材料时间上$空间上的转移而付出的代价#包括运杂费$途中损耗$入库前的整理挑选费等"附带成本中有些属于直接费用#有些属于间接费用"直接费用可直接计入该种材料的取得成本&间接费用应采用一定的方法在各受益材料之间进行分配并计入各受益材料成本"’&(自制材料取得成本的计算"自制材料的取得成本包括领用材料成本和制造费用"其成本计算与产品生产成本的计算基本相同"-"固定资产取得成本应包括哪些内容!企业购进固定资产时#除支付买价外#还会发生运输费$装卸费$包装费$保险费等"按照实际成本计价原则#这些费用均应构成固定资产的取得成本"在不考虑增值税的情况下表示为%!!固定资产取得成本#买价$运输费$装卸费$包装费$保险费."负债成本的实际含义是什么!负债成本包括利息及为取得负债发生的费用"利息通常按负债本金及利率计算"利息的核算按负债的期限而有所不同"流动负债的待付时间较短#其利息也不大#因而流动负债的金额通常按面值计价#利息通常单独列示&长期负债的待付时间较长#利息金额较大#因而按未来所有支付款项的金额计价#利息通常与本金一起列示在长期负债账户内"!/"为什么说所有者权益也有成本!所有者对企业进行投资后#形成所有者权益#所有者虽然不要求偿还投资#但要求企业按合同规定的比例和各期的经营成果支付利润"对于企业来说#应付的利润构成使用所有者投资的成本#因而所有者权益成本的计算又转化为应付利润的计算和核算"!!"怎样计算产品生产成本!企业为制造产品发生的费用通过)生产成本*账户的借方归集"产品成本计算依据下列公式进行%!!!生产成本"期初余额$本期增加额#本期减少额$期末余额期初余额为上期的期末余额#表示期初在产品成本&本期增加额为本期发生的各项生产费用&期初余额加上本期增加额为生产费用合计数"本期减少额为本期完工产品成本&期末余额表示本期期末在产品成本"产品成本计算实际就是将本期生产费用合计数在完工产品和在产品之间进行分配"!&"产品生产成本包括哪些内容!企业在生产过程中会发生各种各样的耗费#如耗费材料$人工等"在一定时期内的耗费称为生产费用&当这些生产费用具体到一定的对象和数量上#形成制造产品的成本#即产品制造成本"产品制造成本包括直接材料$直接人工和制造费用"直接材料是指构成产品实体的所有主要原料$材料及辅助材料$燃料等&直接人工是指直接从事产品制造的工人工资及福利费&制造费用是指不属于直接材料$直接人工的其他费用#如固定资产折旧#间接材料#为组织和管理车间生产发生的人工费用$管理费用#等等"只有为制造产品发生的生产费用才能构成产品的制造成本#除此以外发生的其他各项耗费#通常作为期间费用"二!案例题"案例!#!&//-年’月#康华先生自己创办了一家企业#主要经营水产品的批发和零售业务#包括活鱼$活虾等"在’+-月期间由贾小姐作为会计进行记账#她将永续盘存制作为记账基础#同时采用了零售企业一般采用的)售价金额核算$实物负责制*"由于天气炎热#鱼和虾等水产品的销售价格在一天之内往往需要随着新鲜程度进行多次变化#给记账带来很大不便#因此贾小姐决定将实地盘存制作为记账基础"但是康华先生不同意#认为不符合企业会计的一般要求"你认为谁的话有道理!答%两种盘存制度各有利弊#但二者相比较#永续盘存制能够加强对存货的管理#能够随时提供有用的资料"因而在实际工作中#绝大部分存货都采用永续盘存制"但是#对于一些价值低$品种多$收发频繁的存货也可以采用实地盘存制"该案例中由于水产品价值较低$品种也较多#同时一天内的销售价格变动非常频繁$收发次数较多#如果采用永续盘存制会大大降低工作效率#所以可以采用实地盘存制""案例"#!&//-年)月份#斯先生投资’//万元注册了有限责任公司#并且购买电子计算机&台计!-///元#打印机等办公设备-///元#同时还购买了生产设备#价值!)/万元"会计按照相应规章制度的规定进行了记账"到了!&月份#市场上计算机以及办公设备分别降价’///元和!///元#生产设备则上涨了!)万元"斯先生以真实性原则为依据#要求会计人员分别按照下降和上涨的金额调整账簿记录"会计人员指出#这样违反有关会计准则的规定"你认为斯先生的说法是否有道理!答%由于电子计算机$打印机和生产设备都属于固定资产#对于固定资产取得成本的计量属性要按历史成本计价#按照取得固定资产时所付出的代价记账#一旦入账一般不调整其账面价值"所以#无论此后生产设备价格上涨多少#都不可以调增其账面价值#因此斯先生的说法是不合理的"。