综合案例分析题3 . XX会计师事务所注册会计师张小、刘海已于2003年3月10日完成对CA股份有限公司2002年度会计报表的外勤审计工作，现在草拟审计报告。
按审计业务约定书的要求，审计报告应于2002 年3 月21 日提交。
张、刘二人在复核审计工作底稿时，发现问题如下：（1 ）审计工作底稿显示，2002 年度利润表重要性水平为75 万元，2002 年12 月31 日的资产负债表重要性水平为85万元。
（2）2003年3月1日，X X市高级人民法院最终裁定，2003年1月，被告CA股份有限公司侵权，应赔偿XXX股份有限公司360万元。
（3）CA股份有限公司2002年度提坏账准备的比例由2001年度应收账款年末余额的3%o提高到5% （4）在2002年12月31日对CA股份有限公司甲产品进行监盘时，发现该产品数量短缺2000件，甲产品单位成本435元，但CA股份有限公司未作调整。
（5 ）CA股份有限公司2002年6月购置一台价值70万的设备，已入账，当月有管理部门启用，但当年并未计提折旧。
公司会计政策规定，该设备折旧年限为 5 年，残值率为10% ，按直线法计提折旧。
［要求］①根据上列第（1 ）种情况，张小、刘海应选择的重要性水平为多少？并说明原因。
②张小、刘海在2003年3月25日前对期后事项审查负有那些责任；根据上列第（ 2 ）种情况，张小、刘海应对CA股份有限公司提出何种建议？③根据上列第（3）、（4）、（5）、种情况，张小、刘海应提出何种处理建议？如提出调整建议，请作出调整分录。
④如果只考虑第（2 ）、（4 ）、（5）种情况，并假定CA股份有限公司均未接受调整建议，请代张小、刘海续编如下审计报告。
审计报告CA 股份有限公司全体股东：我们接受委托，审计了贵公司2002 年12 月31 日的资产负债表、2002 年度利润分配表和现金流量表。
这些会计表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表审计意见。
我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。
在审计过程中，我们结合贵公司实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。
X会计师事务所（公章）中国注册会计师：张小（盖章）地址：中国•北京刘海（盖章）报告日期：2003年3月10日答：①应选择的重要性水平为75万元。
重要性水平是指会计报表允许的最大错漏报金额；重要性水平低、收集的审计证据越多，可降低审计风险越；注册会计师应对每张会计报表确定一个重要性水平，然后选取最低者作为会计报表层的重要性水平。
②注册会计师对期后事项审计时，应负责任的日期为2003年3月10日（结束外勤工作日）前。
没有责任实施审计程序或进行专门询问，以发现3月10 日以后至会计报表公布日发生的期后事项，但应对其知悉的期后事项预以关注，并实施相应的审计程序；被审计单位管理当局有责任及时向注册会计师告知可能影响到会计报表的期后事项。
上列第（2）种情况，应建议CA 公司在会计报表附注中说明，因为这是虽不影响会计报表金额，但可能影响对会计报表正确理解的事项，不属于调整事项而属于披露事项。
③针对⑶，应建议公司在会计报表附注中说明；会计估计变更采用未来适用法。
针对⑷，应建议公司将盘亏的存货转作管理费用，审计调整分录为：借：管理费用870000贷：存货870000针对⑸，应建议公司补提6个月折旧：{70* （1-10% ）/5}*0.5=6.3 万元，审计调整分录为：借：管理费用63000贷：累计折旧63000④公司对⑵和⑷的审计建议未接受建议时，应发表保留意见的审计报告；对⑸的建议不接受时不影响审计意见，因为没有超过重要性水平。
续编审计报告如下：经审计，我们发现2002 年12 月31 日甲产品盘亏87 万元，按《企业会计准则》规定应转作管理费用，但贵公司未接受我们的建议；该事项将使贵公司12 月31 日资产负债表的流动资产减少87 万元、该年度利润表的利润总额减少87 万元。
同时我们发现2003年3月1 日XX市高级人民法院最终裁定，由于贵公司2003年1月侵权，应赔偿XXX股份有限公司360万元；按《企业会计准则》规定应在会计报表附注中说明，但贵公司未接受我们的建议。
我们认为，除上述事项的影响外，贵公司的会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了贵公司2002 年12 月31 日的财务状况和该年度经营成果以及现金流量，会计处理方法遵循了一贯性原则。
X会计师事务所（公章）中国注册会计师：张小（签字并盖章）地址：中国北京刘海（签字并盖章）报告日期：2003 年3 月10 日4 ．A 公司未经审计的2001 年会计报表中部分会计资料如下（金额：万元）：主营业务收入360000 主营业务成本300000利润总额5400 净利润3618资产总额270000 股东权益132000股本80000 资本公积22000盈余公积20800 未分配利润9200某会计师事务所接受委托对 A 公司2001 年报进行审计，注册会计师刘强、江河作为外勤主管，确定 A 公司2001 年会计报表层次的重要性水平为450 万元，并且将报表层次的重要性水平分配至各会计报表工程，其中部分会计报表的重要性水平（万元）如下：银行存款12 应收账款30 坏账准备0.50应收利息在建工程30 存货100其中：库存商品40 固定资产100 累计折旧90长期借款30 股本0 盈余公积0主营业务收入100 主营业务成本80 管理费用20财务费用15 营业外支出5注册会计师刘强、江河的外勤工作于2002 年2 月20 日完成。
审计过程中发现以下情况：1 ）2002 年1 月23 日，A 公司收到退回2001 年销售的甲产品，并且收到税务部门开具的进货退回证明单。
该产品原以10000 万元的售价（不含增值税额）销售，甲产品销售成本6000 万元，货款已结算。
A 公司调整了2002 年的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税额。
注册会计师刘强、江河相应的审计调整建议， A 公司拒绝接受。
（2 ）A公司2001年1月购买乙材料4800万元，由于采用乙材料生产的产品销售市场黯淡, A 公司乙材料积压。
该材料截止2001 年12 月31 日的可变现净值为4658 万元，A 公司在2001 年末计提存货跌价准备金。
A 公司拒绝注册会计师刘强、江河相应的审计调整建议。
（3 ）2001 年3 月1 日，A 公司经批准从银行贷款9600 万元2 年期、到期还本付息的长期借款，年利率为6％，其中的8000万元用于建造生产厂房（2001年12月31日尚未完工）1600万元用于补充流动资金。
A公司对长期借款作了相应会计处理，但未计提2001 年的借款利息。
注册会计师刘强、江河相应的审计调整建议，A 公司拒绝接受。
(4 ) 2001年12月31日，A公司占资产总额40 %的存货，放置于远郊仓库。
由于风沙导致仓库倒塌，存货损失尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序。
[ 要求]假定针对A公司存在的上述每一种情况，如果A公司拒绝接受调整建议，注册会计师刘强、江河应当发表何种意见类型？并请简要说明理由。
若要撰写说明段，请代注册会计师刘强、江河编制审计报告中的说明段。
答：⑴属于为资产负债表日已存在情况提供补充证据的事项”，需提请被审单位调整2001年的会计报表，主营业务收入调减10000 万元、主营业务成本调减6000 万元、利润总额调减4000 万元(不考虑税金及附加的影响)。
在被审单位拒绝时注册会计师应发表否定意见；因为主营业务收入、主营业务成本的重要性水平分别为100 万、80 万；而错报额高达10000 万元、6000 万元、占其报表数的28% 和20% ；调整后利润总额将减少74% ；这些错报额均大大的超过了会计报表层的重要性水平540 万元，即被审计单位会计报表在整体上已不能公允反映其经营成果。
其说明段、意见段为：经审计我们发现，贵公司2002 年1 月23 日发生的上年销售甲产品退回，按会计准则规定应调整2001 年的会计报表，贵公司未接受我们的建议；该事项将使贵公司2001 年度利润表的主营业务收入减少10000 万元、利润总额减少4000 万元。
我们认为，由于上述事项的重大影响，贵公司会计报表不符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，未能公允反映贵公司2001 年12 月31 日的财务状况以及2001 年度的经营成果和现金流量。
⑵应提请被审单位提取存货跌价准备142 万元。
被审单位拒绝时应发表保留意见；因为存货错报额142 万元、超过存货的重要性水平为100 万元、但低于会计报表层的重要性水平450 万元，即个别审计工程不公允。
其说明段、意见段为：经审计我们发现，贵公司乙材料成本为4800 万元，该材料截止2001 年12 月31 日的可变现净值为4658 万元，按企业会计准则的规定应计提存货跌价准备，贵公司未能接受我们的建议；该事项将使贵公司12 月31 日资产负债表的流动资产减少142 万元，该年度利润表的利润总额减少142 万元。
我们认为，除上述事项的影响外，贵公司的会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了贵公司2002 年12 月31 日的财务状况和该年度经营成果以及现金流量，会计处理方法遵循了一贯性原则。
⑶应提请被审单位提取借款利息并增加长期借款余额480 万元，计入在建工程400 万元、财务费用80 万元。
被审单位拒绝时应发表保留意见；因为上述错报额均超过了相应工程的重要性水平30 万、30 万、15 万，虽超过会计报表层次的重要性水平为450 万元、但较为接近，错报总额占总资产的0.4% ，即会计报表在整体上还算公允。
其说明段为：经审计我们发现，贵公司的长期借款9600 万元没计提利息480 万元，按企业会计准则的规定应计入在建工程400 万元、财务费用80 万元，贵公司未能接受我们的建议；该事项将使贵公司12 月31 日资产负债表的在建工程减少400 万元、长期负债减少480 万元，该年度利润表的利润总额减少80 万元。
⑷无法监盘的存货占资产总额的40 %无法估计损失，属于审计范围受到了非常重大和广泛的限制，不能获取充分、适当的审计证据，以至无法对会计报表发表意见，应发表无法表示意见。
其说明段、意见段为：经审计我们发现，贵公司远郊仓库倒塌，使点资产总额40% 的存货无法监盘、也无法估计损失额，不能获取充分、适当的审计证据验证贵公司期末存货的数量和状况。
由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法以上述会计报表发表意见。
5 ．A 公司是以超市业为主的股份制公司，该公司2001 年主要财务数据和指标是总资产133630 万元，净利润5900 万元，现审计小组进入现场对A 公司2001 年的财务情况进行审计，未发现任何对其可持续经营造成威胁的迹象。