合并财务报表(下)作业及答案-标准化文件发布号：（9456-EUATWK-MWUB-WUNN-INNUL-DDQTY-KII1.2007年母公司甲将成本为8000元的商品销售给子公司乙,售价为10000元。

乙公司当年对集团外销售60%，售价为9000元。

2008年乙公司将上一年从甲公司购入的存货全部对外销售，又从甲公司购入商品5000元，当年销售其中的80%。

甲公司2007年和2008年的销售毛利率均为20%。

要求：编制2007年和2008年甲公司合并财务报表的抵消分录。

答案：（1）2007年抵销分录对外售出60%借：营业收入 6 000（内部售价）贷：营业成本 6 000留存40%借：营业收入 4 000（内部售价）贷：营业成本 3 200存货 800（未售出存货内部售价4 000×内部毛利率20%）（2）2008年抵销分录：上期留存存货全部对外售出借：年初未分配利润 800贷：营业成本 800当期购买，当期对外售出部分：借：营业收入 4 000（内部售价）贷：营业成本 4 000当期购买，当期留存部分：借：营业收入 1 000贷：营业成本 800存货 200 （未售出存货内部售价1000×内部毛利率20%）2.甲公司于2007年1月1日以银行存款4 300 000元购买乙公司80%的股权作为长期股权投资，采用成本法核算。

此时，乙公司有普通股股本4 000 000元，盈余公积800 000元，未分配利润200 000元，乙公司各项可辨认资产与负债的公允价值与账面价值相同。

乙公司 2007年实现净利润500 000元，12月宣告发放当年的现金股利200 000元；2008年实现净利润600 000元，12月宣告发放当年现金股利250 000元。

乙公司2007年对甲公司销售商品一批，售价为1 200 000元，年末甲公司结存600 000元未对集团外销售；2008年乙公司对甲公司销售商品一批，售价为1 500 000元，年末甲公司共结存500 000元从乙公司购进的商品未对集团外销售。

假设乙公司这两年的销售毛利率均为20%。

乙公司每年按净利率的10%提取盈余公积。

不考虑所得税影响。

要求：（1）编制2007年与2008年甲公司与投资有关的分录（2）编制2007年与2008年甲公司合并财务报表工作底稿的调整与抵消分录。

答案：（1）2007年1月1日，甲公司账个别财务报表会计分录：非同一控制下企业合并。

甲公司享有乙公司所有权份额=（400+80+20）*80%=400万元合并对价=430万元商誉=430-400=30万元借：长期股权投资 4 300 000贷：银行存款 4 300 0002007年1月1日，甲公司合并财务报表抵销分录：借：股本 4 000 000盈余公积 800 000未分配利润 200 000商誉 300 000贷：长期股权投资 4 300 000少数股东权益 1 000 000（2）2007年12月31日，甲公司个别财务报表会计分录：宣告发放股利：合并报表抵销分录：借：应收股利 160 000贷：投资收益（200 000*80%） 160 0002007年12月31日，甲公司合并报表抵销分录：第一步：调整子公司报表：借：营业收入 600 000贷：营业成本 600 000借：营业收入 600 000贷：营业成本 480 000存货 120 000对子公司当年净利润影响金额= -600 000+480 000= - 120 000调整后子公司当年净利润=500 000-120 000=380 000借：应付股利 160 000贷：应收股利 160 000第二步：调整母公司长期股权投资：借：长期股权投资 304 000贷：投资收益 304 000借：投资收益 160 000贷：长期股权投资 160 000长期股权投资账面余值=430+30.4-16=444.4万元第三步：股权投资抵销分录借：投资收益 304 000少数股东净利 76 000贷：提取盈余公积 50 000向股东分配 200 000期末未分配利润 330 000借：股本 4 000 000盈余公积 850 000期末未分配利润 330 000商誉 300000贷：长期股权投资 4 444 000少数股东权益 1 036 000（3）2008年12月31日，甲公司个别财务报表会计分录：宣告发放股利：合并报表抵销分录：借：应收股利 200 000贷：投资收益（250 000*80%） 200 0002007年12月31日，甲公司合并报表抵销分录：第一步：调整子公司报表：借：期初未分配利润 120 000贷：营业成本 120 000借：营业收入 1 000 000贷：营业成本 1 000 000借：营业收入 500 000贷：营业成本 400 000存货 100 000对子公司当年净利润影响金额= -500 000+400 000+120 000= 20 000调整后子公司当年净利润=600 000+20 000=620 000借：应付股利 200 000贷：应收股利 200 000第二步：调整母公司长期股权投资：借：长期股权投资 304 000贷：期初未分配利润 304 000借：期初未分配利润 160 000贷：长期股权投资 160 000借：长期股权投资 496 000贷：投资收益 496 000借：投资收益 200 000贷：长期股权投资 200 000长期股权投资账面余值=430+30.4-16+49.6-20=474万元第三步：股权投资抵销分录借：投资收益 496 000少数股东净利 124 000贷：提取盈余公积 60 000向股东分配 250 000期末未分配利润 640 000借：股本 4 000 000盈余公积 910 000期末未分配利润 640 000商誉 300 000贷：长期股权投资 4 740 000少数股东权益 1 110 0003.2007年年初母公司以10 000元的价格向子公司出售一台已计提折旧的固定资产，该项固定资产的原始成本为30 000元，已计提折旧22 000元，剩余使用年限为4年，期末无残值，采用直线法计提折旧。

假设该固定资产用于管理部门。

不考虑所得税影响。

要求：编制2007年和2008年母公司合并财务报表工作底稿的调整与抵消分录。

解答：（1）2007年合并财务报表工作底稿的抵消分录1）借：营业外收入 2000贷：固定资产 20002）借：固定资产 500贷：管理费用 500（2）2008年合并财务报表工作底稿的抵消分录1）借：年初未分配利润 2000贷：固定资产 20002）借：固定资产 500贷：管理费用 5003）借：固定资产 500贷：期初未分配利润 5004.A公司是B公司的母公司，A公司于2007年1月1日发行总面值为200000元的债券，发行价格为210000元，票面利率为8%，10年到期，每半年计息一次。

2008年1月1日B公司从证券市场上以118000元的价格购入A公司50%的债券作为持有至到期投资，两公司均采用直线法摊销债券溢价。

要求：编制2007年和2008年A公司合并财务报表的抵扣分录。

4.（1）2007年合并财务报表工作底稿的调整与抵消分录首先计算债券赎回的损益：应付债券面值（50%部分） 100 000元加：未摊销溢价（50%部分） 4 500元账面价值 104 500元减：赎回价格 118 000元赎回损失 13 500元A公司 50%部分应付债券的全年溢价摊销额==10000*50%/10=500元A公司 50%部分应付债券的年末账面价值=面值+未摊销溢价=100000+4000=104 000元A公司 50%部分应付债券的全年财务费用==8000-500=7500元A公司 50%部分应付债券的年末应付利息=4000元B公司持有至到期投资的全年溢价摊销额=（118 000-100 000）/9=2000元B公司持有至到期投资的年末余额=118 000-2 000=116000元B公司债券投资的全年投资收益=8000-2000=6000元B公司债券投资的年末应收利息=4000元2007年应在合并财务报表工作底稿上编制如下调整与抵消分录：1）借：应付债券104000投资收益 6000营业外支出——赎回债券损失 13500贷：持有至到期投资 116000财务费用 75002）借：应付利息 4000贷：应收利息 4000（2）2008年合并财务报表工作底稿的调整与抵消分录2007年度A公司和B公司的个别财务报表中未确认债券赎回损失13500元，确定了6000元的债券投资收益和7500元的债券利息费用，在编制2008年的合并财务报表工作底稿时应按照上述三项因素的净影响，调整年初未分配利润。

应冲减年初未分配利润的金额=13500+6000-7500=12000元A公司50%部分应付债券的年末账面价值=面值+未摊销溢价=100000+3500=103500元A公司50%部分应付债券的全年财务费用=8000-500=7500元B公司持有至到期投资的年末余额=116000-2000=114000元2008年应在合并财务报表工作底稿上编制如下调整与抵消分录：1）借：应付债券 103500投资收益 6000年初未分配利润 12 000 （13 500赎回损失+上期收益6 000-上期利息7 500）贷：持有至到期投资 114000财务费用 75002）借：应付利息 4000贷：应收利息 4000第十一章1.（1）甲公司20×7年12月31日度合并财务报表工作底稿的相关调整与抵销分录。

第一步：调整子公司报表。

第二步：内部交易抵销。

1）借：营业收入 1 000 000贷：营业成本 1 000 000借：营业收入 1 000 000贷：营业成本 500 000存货 500 0002）借：营业外收入 200 000贷：固定资产 200 000借：固定资产 25 000贷：管理费用 25 0003）借：投资收益 50 000贷：财务费用 50 000借：应付债券 1 050 000贷：持有至到期投资 1 050 0004）借：存货 200 000贷：资产减值损失 200 0005）对子公司净利润影响值= - 100+50 +2.5= -47.5万元调整后子公司净利润=100-45=52.5万元注意：但是内部交易涉及的所得税费用，债权债务、内部投资业务涉及的损益类科目不进行调整。

第二步：调整母公司长期股权投资：借：长期股权投资 420 000贷：投资收益 420 000长期股权投资账面余值=600+42=642万元第三步：股权投资抵销分录借：投资收益 420 000少数股东净利 105 000年初未分配利润 200 000贷：提取盈余公积 100 000期末未分配利润 625 000借：股本 4 000 000资本公积 2 000 000盈余公积 900 000期末未分配利润 625 000商誉 400 000贷：长期股权投资 6 420 000少数股东权益 1 505 000。