贷:存货
10
③借:存货（存货跌价准备） 10
贷:年初未分配利润
10
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44
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45
④借:营业成本 5
贷:存货（存货跌价准备） 5
⑤借:存货（存货跌价准备） 5
贷:资产减值损失
5
⑥借：递延所得税资产 2.5
贷:年初未分配利润 2.5
⑦借:所得税费用 2.5
贷:递延所得税资产 2.5
所得税率25%。
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2008年抵销分录：
①借：营业收入 100
贷：营业成本 80
存货
20
②借：存货（存货跌价准备）10
贷：资产减值损失
10
③借：递延所得税资产 2.5
贷:所得税费用
2.5
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2009年抵销分录:
①借:年初未分配利润 10
贷:营业成本
10
②借:年初未分配利润 10
借：营业收入 100 贷：营业成本 88 存 货 12
借：营业收入 60
贷：营业成本 48
存货
12
借：递延所得税资产 3（12*25%）
贷：所得税费用
3
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方法（二）
①假定全部售出：
借：营业收入 100
贷：营业成本 100
②再对留存60%存货的虚增价值进行抵销：
借：营业成本 12（60%*20）
其他资料如补（1）
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5
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6
抵销分录：
①借：营业收入 100
贷：营业成本 80
存货
20
②借：递延所得税资产 5（20*25%）
贷：所得税费用
5
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7
补(3)上年购入存货，本年全部留存
补(3)：2008年，A卖商品给B，售价100万， 成本80万元，B购入后一直没有售出。2009年 B仍未售出。
19
2008年抵销分录
借：营业收入 100
贷：营业成本 80
存货
20
借：递延所得税资产 5
贷：所得税费用
5
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20
2009年抵销分录： ①售40%的分式：
借：年初未分配利润 贷：营业成本
②留60%的公式： 借：年初未分配利润
贷：存货
8 8
12 12
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③借：递延所得税资产 5
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补(4)上年购入存货，本年全部售出
补(4)：2008年，A卖商品给B，售价100万， 成本80万元，B购入后一直没有售出。2009年 B全部售出。
其他资料如补（1）
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12
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2008年抵销分录：
①借：营业收入 100
贷：营业成本 80
借：营业收入5 000
贷：营业成本5 000
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例11-2
假设甲公司于20×2年初以银行存款购买了乙公 司,80%的普通股股份。当年甲公司将成本为4 000元的商品销售给乙公司，售价为5 000元，乙 公司购进的这批商品当年全部未对外销售，因而 包括在年末存货中。
20×3年乙公司将该批商品全部对集团外销售， 售价为6 200元。
贷：营业成本 9 000
存货
1 000
⑤ 借：递延所得税资产 250
贷：所得税费用
250
或者，
借：递延所得税资产 250
贷：年初未分配利润 150
所得税费用
100
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课堂练习:2008年A公司投资于B公司，占B公 司表决权资本的80%，A、B公司均为增值税 一般纳税人,适用的增值税税率为17%，所得 税税率为25%，发出存货采用先进先出法计价 与税法规定相同。其他有关资料如下：
11.2 集团内部的存货交易
11.2.1 顺流销售 11.2.2 逆流销售
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1
11.2.1 顺流销售
补(1)当年购入存货当年全部售出
补(1)：2008年，A卖商品给B，售价100万， 成本80万元，B购入后当期售出，售价为140 万元。
2008年A公司投资于B公司,占B公司表决权资 本的80%,A、B均为增值税一般纳税人，适用 增值税率为17%，所得税率均为25%。
要求：编制2008、2009年合并财务报表相关 的调整和抵销分录。
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2
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3
借：营业收入 100 贷：营业成本 100
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4
补(2)当年购入存货当年全部未售出
补(2)：2008年，A卖商品给B，售价100万， 成本80万元，B购入后当期一直没有售出。
要求:分别编制2008、2009、2010年A公司合 并财务报表上相关调整和抵销分录。
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方法（一）：
2008年调整与抵销分录：
①借：营业收入 1 600（ 800×2 ）
贷：营业成本
1 600
② 借：营业收入 400（200*2）
贷：营业成本 存货
320 {200×1.6} 80
借：递延所得税资产 150
贷：所得税费用
150
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（2） 20×3年的抵销分录。
① 借：年初未分配利润 600
贷：营业成本
600
②借：递延所得税资产 150
贷：年初未分配利润 150
③借：所得税费用 150
贷：递延所得税资产 150
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④ 借：营业收入 10 000
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补(5)当年购入存货，留一部分卖一部分
补(5)：2008年，A卖商品给B，售价100万， 成本80万元，B购入后卖了其中的40%，售价 为80万元，其他一直没有售出。
其他资料如补（1）
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方法（一）
①售40%的分式：
借：营业收入 40
贷：营业成本 40 ②留60%的公式：
贷：营业成本
80
② 借：营业收入 2 700（900*3）
贷：营业成本
2 700
③ 借：营业成本 940 {100*（2-1.6）+900*（3-2）}
贷：存货
940
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④借：递延所得税资产 20 （ 80×25%） 贷：年初未分配利润 20
⑤借：递延所得税资产 215（ 940×25%－20）
（1）2008年A公司向B公司销售甲产品1 000件，每件价款为2万元，成本为1.6万元， 至2008年末已对外销售甲产品800件。
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（2）2009年A公司向B公司销售甲产品900件， 每件价款为3万元，成本为2万元；至2009年 末已对外销售甲产品100件。
（3）2010年A公司向B公司销售甲产品600件， 每件价款为3.5万元，成本为2.6万元；至2010 年末甲产品全部对外销售。
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④借:营业成本 4
存货
20
②借：递延所得税资产 5（20*25%）
贷：所得税费用
5
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14
2009年抵销分录：
①借：年初未分配利润 20
贷：营业成本
20
②借：递延所得税资产 5（20*25%）
贷：年初未分配利润 5
同时，借：所得税费用 5
贷：递延所得税资产 5
或者，借：所得税费用
5
贷：年初未分配利润 5
贷：存货
12
借：递延所得税资产 3（12*25%）
贷：所得税费用
3
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补(6)上年购入存货，本年留一部分卖一部分
补(6)：2008年，A卖商品给B，售价100万， 成本80万元，B购入后当年未售出，2009年卖 了其中的40%，售价为80万元，其他未售出。
其他资料如补（1）
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贷：所得税费用
215
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2010年调整与抵销分录：
①借：年初未分配利润 940
贷：营业成本
940
{ 100×（2－1.6）＋900×（3－2）}
②借：营业收入 2 100（ 600×3.5）
贷：营业成本
2 100
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40
④借：递延所得税资产 235 （ 940×25%） 贷：年初未分配利润 235
其他资料如补（1）
2020/10/9
8
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9
2008年抵销分录：
①借：营业收入 100
贷：营业成本 80
存货
20
②借：递延所得税资产 5（20*25%）
贷：所得税费用
5
2020/10/9
10
2009年抵销分录：
①借：年初未分配利润 20
贷：存货
20
②借：递延所得税资产 5（20*25%） 贷：年初未分配利润 5
贷：营业成本
940
② 借：递延所得税资产 235 （ 940×25%） 贷：年初未分配利润 235
③ 借：所得税费用 235（0-235）
贷：递延所得税资产 235
当年
借：营业收入 2 100（ 600×3.5）
贷：营业成本
2 100
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方法（二）：
2008年调整与抵销分录：