2020/12/13
9
调整后的长期股权投资= 合并日25600（P477）+调整分录金额8400-3600（P485）=30400
合并工作底稿抵消分录如下： （3）借：股本 20000
资本公积 8000 盈余公积 3200 未分配利润 6800 贷：长期股权投资 30400 少数股东权益 7600
2020/12/13
S公司
账面价值
公允价值
450 255 2 000 2 150 3 000 500 0 8 355
450 450 2 000 3 800 5 500 1 500 0 13 700
2 250 300 300 2 850 2 500 1 500 500 1 005 5 505 8 355
借：长期股权投资
8400
贷：投资收益
8400
借：应收股利
3600
贷：长期股权投资
3600
2020/12/13
8
2011版 例25-2 P484（如何调整双方差异）
合并工作底稿调整分录如下： （1）借：长期股权投资
贷：投资收益
8400 8400
（2）借：投资收益 贷：长期股权投资
3600 3600
32 137.50 38 762.50
450 255 2 000 2 150 3 000 500
0 8 355
2 250 300 300 2 850 2 500 1 500 500 1 005
5 505 8 355
2008年6月30日 单位：万元
调整与抵销分录
借方
贷方
合并金额
4
合并财务报表（下）
2020/12/13
负债合计 实收资本（股本） 资本公积 盈余公积 未分配利润 少数股东权益
所有者权益合计 负债和所有者权益总计
2020/12/13
合并工作底稿
P公司
S公司
4 312.50 6 200 3 000 13 750 7 000 4 500 0
38 762.50
2 500 3 750 375 6 625 8 500 12 750 5 000 5 887.50
100
贷：应收账款（替代期初坏账准备）
合计（ 850 13 700
2
P公司购买日的会计分录
借：长期股权投资 贷：股本 资本公积——股本溢价
87 500 000 10 000 000 77 500 000
请编制购买日合并调整与抵消分录
2020/12/13
3
项目
资产： 货币资金 存货 应收账款 长期股权投资 固定资产 无形资产 商誉 资产总计 负债和所有者权益： 短期借款 应付账款 其他负债
贷：投资收益
8400
借：应收股利
3600
贷：长期股权投资
3600
划线指出上下两种处理方式的差异 提问？？？？？？？？？？？？
2020/12/13
7
2011版 例25-2 P484（指出双方差异）
母公司正式分录中——用成本法核算“长投”
借：应收股利
3600
贷：投资收益
3600
合并报表编制——用权益法核算“长投”
（5）借：应付股利 3600 贷：应收股利 3600
2020/12/13
12
P498 25-4 （非同一控制 合并日后 ）
P502 （合并抵消与调整分录 6笔）
（1）借：固定资产
3000
贷：资本公积
（2）借： 管理费用
150
贷：固定资产（替代累计折旧）
3000 150
2020/12/13
13
P498 25-4 （非同一控制 合并日后 ）
贷：资产减值损失
100
应收账款
坏账准备
银行存款
3920
100
**余额
3920
100
3820
应收账款
资产减值损失
银行存款
3920
3920
100
2020/12/13
**余额 3820
15
P502 （合并抵消与调整分录 ）
（1）借：存货
1100
贷：资本公积
（1）借：固定资产
3000
贷：资本公积
（1）借：资本公积
5
学习目标
合并抵消与调整分录 掌握控制权取得日后合并财务报表的编制
2020/12/13
6
2011版 例25-2 P484(同一控制 合并日后)
母公司正式分录中——用成本法核算“长投”
借：应收股利
3600
贷：投资收益
3600
合并报表编制——用权益法核算“长投”
借：长期股权投资 10500*0.8=8400
P502 （合并抵消与调整分录 6笔）
（1）借：存货
1100
贷：资本公积
1100
（2）借： 营业成本
1100
贷：存货
1100
2020/12/13
14
P498 25-4 （非同一控制 合并日后 ）
P502 （合并抵消与调整分录 6笔）
（1）借：资本公积
100
贷：应收账款（替代期初坏账准备）
100
（2）借： 应收账款 （替代本期坏账准备） 100
少数股东损益 2100 （子公司 利润10500*0.2=2100）
年初未分配利润 2800
贷：年末未分配利润 6800 P482
提取盈余公积 2000 P484
向股东分配股利 4500 P484
2020/12/13
11
母公司个别报表所记“应收股利”以及 子公司个别报表的“应付股利” 在集团整体角度来看是多余分录，应予以抵消
38000
2020/12/13
10
调整后的投资收益=原正式分录3600+调整分录（-3600+8400）
=8400 期初未分配利润+本期利润-提取盈余公积-股利=期末未分配利润 本期利润+期初未分配利润=期末未分配利润+提取盈余公积+股利
合并工作底稿抵消分录如下抵消分录（4）
借：投资收益
8400
上节回顾（合并、购买日合并报表）
例4：
2008年6月30日，P公司向S公司的股东定向增发1 000万股普通股（每股面值为1元，市价为8.75元）， 取得了S公司70％的股权。当日，P公司、S公司资 产、负债情况如下表所示：
2020/12/13
1
项目
资产： 货币资金 存货 应收账款 长期股权投资 固定资产 无形资产 商誉 资产总计 负债和所有者权益： 短期借款 应付账款 其他负债
负债合计 实收资本（股本） 资本公积 盈余公积 未分配利润
所有者权益合计 负债和所有者权益总计
P公司 账面价值
4 312.50 6 200 3 000 5 000 7 000 4 500 0
30 012.50
2 500 3 750 375 6 625 7 500 5 000 5 000 5 887.50 23 387.50 30 012.50