一、计税基础 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，
计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益 中抵扣的金额。如果有关的经济利益不纳税，则资产的 计税基础即为其账面价值。 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计 算应纳税所得额时，按照税法规定可予抵扣的金额。
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第一节计税基础和暂时性差异
所得税会计，是从资产负债表出发，通过比较资产负债 表上列示的资产负债，按照企业会计准则规定确定的账 面价值，与按照税法规定确定的计税基础对于两者之间 的差额，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异确 认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基 础上确定每一期间利润表中的所得税费用。
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2. 负债的账面价值小于其计税基础。 一项负债的账面价值，为企业预计在未来期间清偿该项
负债时的经济利益流出，而其计税基础代表的是账面价 值在扣除税法规定未来期间允许税前扣除的金额之后的 差额。因负债的账面价值与其计税基础不同产生的暂时 性差异，实质上是税法规定就该项负债在未来期间可以 税前扣除的金额。负债的账面价值小于其计税基础，则 意味着该项负债在未来期间可以税前抵扣的金额为负数， 即应在未来期间应纳税所得额的基础上调增增加应纳税 所得额和应交所得税金额，产生应纳税暂时性差异。
（2）企业采用加速折旧法计提固定资产折旧，税法用 直线法
（3）企业相关资产计提减值准备超过税法规定可税前 列支额
（4）交易性金融资产公允价值下降
（250.）05.20投19 资性房地产公允中价级会值计实下务 降
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（二）可抵扣暂时性差异
2. 负债的账面价值大于其计税基础。 负债产生的暂时性差异，实质上是税法规定就该项负债可以在未来期间税前
应纳税暂时性差异通常产生于以下情况：
1. 资产的账面价值大于其计税基础。
一项资产的账面价值，代表的是企业在持续使用及最终出售该项资产时，会 取得的经济利益的总额；而计税基础代表的是一项资产在未来期间可予税前 扣除的总金额。资产的账面价值大于其计税基础，该项资产未来期间产生的 经济利益不能全部税前抵扣，两者之间的差额需要交税，产生应纳税暂时性 差异；
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二、暂时性差异
暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差 额。其中账面价值，是指按照企业会计准则规定确定的有关资产、 负债在企业的资产负债表中应列示的金额。由于资产负债的账面 价值与其计税基础不同产生了在未来收回资产或清偿负债的期间 内，应纳税所得额增加或减少并导致未来期间应交所得税增加或 减少的情况。在这些暂时性差异发生的当期，应当确认相应的递 延所得税负债或递延所得税资产。根据暂时性差异对未来期间应 税金额影响的不同，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
（1）固定资产税法规定采用加速折旧法，会计核算采用直线法
（2）固定资产税法规定折旧年限短于会计预计使用年限
（3）企业内部专利开发费计入无形资产，税法计入期损益
（4）无形资产摊销年限长于税法规定的摊销年限
（5）交易性金融资产公允价值上升

（6）投资性房地产公允价值上升
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可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况： 1. 资产的账面价值小于其计税基础。 从经济含义来看资产在未来期间产生的经济利益少，按照税法规定允许税前
扣除的金额多，则企业在未来期间可以减少应纳税所得额，并减少应交所得 税，形成可抵扣暂时性差异。
（1）企业确定资产折旧（摊销）年限短于税法规定的 折旧年限
第十五章 所得税
学习要点
教学内容 关键概念
本章小结 思考题
练习题
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基本要求
一、掌握资产计税基础的确定 二、掌握负债计税基础的确定 三、掌握应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的
确定 四、掌握递延所得税资产和递延所得税负债的确认 五、掌握所得税费用的确认和计量

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（二）可抵扣暂时性差异
可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得 额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时会减 少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应交所得税，在该暂时性差异 产生当期应当确认相关的递延所得税资产。
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学习要点
第一节计税基础和暂时性差异 第二节递延所得税资产和递延所得税负债的确认 第三节所得税费用的确认和计量
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教学内容
1. 计税基础和暂时性差异 2. 递延所得税资产和递延所得税负债的确认 3 . 所得税费用的确认和计量
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应交所得税=应纳税所得额*适用税率
应纳税所得额=会计利润+按照会计准则规定计 入利润表但计税时不允许税前扣除的费用-税法 规定的不征税收入+(/-)计入利润表的费用与按照 税法规定可予税前抵扣的费用金额之间的差额 +(/-)计入利润表的收入与按照税法规定应计入应 纳税所得额的收入之间的差额+(/-)其他需要调整 的因素
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可抵扣 暂时性 差异
应纳税 暂时性 差异
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（一）应纳税暂时性差异
应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得 额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时，会增 加转回期间的应纳税所得额。即在未来期间不考虑该事项影响的应纳税所得 额的基础上，由于该暂时性差异的转回，会进一步增加转回期间的应纳税所 得额和应交所得税金额。在该暂时性差异产生当期，应当确认相关的递延所 得税负债。
某些不符合资产负债的确认条件未作为财务会计报告中资产负债 列示的项目，如果按照税法规定可以确定其计税基础，该计税基 础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。
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暂时性差异

资产
负债
账面价值
计税基础
差异性质
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应纳税 暂时性 差异
可抵扣 暂时性 差异
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