稿酬所得
全部稿酬税前收入×（1-20%）×70%
级数
应纳税所得额
1 不超过36000元的
税率（% ）速算扣除 数
3
0
2 超过36000元至144000元的
10
2520
3 超过144000元至300000元的
20
16920
4 超过300000元至420000元的
25
31920
5 超过420000元至660000元的
综合税制
综合税制，通俗讲就是“合并全年收入，按年计算税款”， 这与我国原先一直实行的分类税制相比， 个人所得税的计算方 法发生了改变。 即将纳税人取得的工资薪金、劳务报酬、稿酬、 特许权使用费收入合并为 “综合所得”，以“年”为一个周期 计算应该缴纳的个人所得税。
年度汇算
年度汇算就是，居民个人将一个纳税年度内取得的工资薪 金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费等四项所得（以下称“综 合所得”）合并后按年计算全年最终应纳的个人所得税，再减 除纳税年度已预缴的税款后，计算应退或者应补税额，向税务 机关办理申报并进行税款结算的行为。
纳税人学堂（第二期） 个人所得税年度汇算业务讲解
2020年4月
目录
CATALOG
01. 年度汇算基本内容 02. 预填报机制简介 03. 年度汇算申报方式及渠道 04. 年度汇算申报类型及申报流程 05. 年度汇算常见问题
一、年度汇算基本内容
什么是年度汇算
• 个人所得税改革
• 2019年1月1日，新修改的个 人所得税法全面实施。这次个人 所得税改革，除提高基本减除费 用和增加六项专项附加扣除外， 还在我国 历史上首次建立了综 合与分类相结合的个人所得税制 。这样，有利于平衡不同所得税 负，更好地体现量能负但原则， 更好发挥个人所得税收入分配调 节作用。
综合所得个人所得税汇算清缴
查遗补漏、汇总收支、按年算账、多退少补
“汇” 1
收支 居民个人自行汇总一个纳税年度内取得的综合所得、支出等情况
2 “算”总账
依法计算本年度应纳税额，减除已预缴税额，确定该 纳税年度应补税额或者应退税额
4 3
2
3 “清”税款 自行办理纳税申报，结清税款
1
4 缴退税
多退少补
四项综合所得的规定
财产租赁所得：是指个人出租不动产、机器设备、车船 以及其他财产取得的所得。
财产转让所得：是指个人转让有价证券、股权、合伙企 业中的财产份额、不动产、机器设备、车船以及其他财 产取得的所得。
偶然所得：是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性 质的所得。
经营所得(自行申报），是指： 1.个体工商户从事生产、经营活动取得的所得，个人独 资企业投资人、合伙企业的个人合伙人来源于境内注册 的个人独资企业、合伙企业生产、经营的所得； 2.个人依法从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活 动取得的所得； 3.个人对企业、事业单位承包经营、承租经营以及转包 、转租取得的所得； 4.个人从事其他生产、经营活动取得的所得。
1
工资薪金所得
是指个人因任职或者受雇而取得 的工资、薪金、奖金、年终加薪、 劳动分红、津贴、补贴以及与任 职或者受雇有关的其他所得。
2
劳务报酬所得
四项综合 所得规定
是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法 律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、 录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服 务、代办服务以及其他劳务取得的所得。
年度
年度汇算之所以称为“年度”，即仅限于计算 并结清本年度的应退或者应补税款，不涉及以 前或以后年度。
2019年度汇算，汇算的是2019年1月1日至 12月31日期间实际取得的所得。如2019年1月 发放2018年12月份工资属于2019年度的综合 所得。
• 年度汇算的范围和内容
年度汇算具体计算公式
2019年度汇算应退或应补税额=
[（综合所得收入额 - 60000元 -“三险一金”等专项扣除 - 子女教育等专 项附加扣除 - 依法确定的其他扣除 - 捐赠）× 税率 - 速算扣除数 ]2019年 已预缴税额
综合所得类型 工资、薪金所得 劳务报酬所得 特许权使用费所得
收入额的计算 全部工资薪金税前收入 全部劳务报酬税前收入×（1-20%） 全部特许权使用费税前收入×（1供专利权、商标权、著作权、非专 利技术以及其他特许权的使用权取得的所得； 提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬 所得。
3
稿酬所得
是指个人因其作品以图书、报刊等形式出版、 发表而取得的所得。
其他分类所得规定
1 2
其他分类所得 3
4 5
利息、股息、红利所得：是指个人拥有债权、股权等而 取得的利息、股息、红利所得。
适用的税率/预扣率不同
年度汇算清缴时，适用百分之三至 百分之四十五的超额累进税率；预 扣预缴时，劳务报酬所得适用个人 所得税预扣率表二(三挡），稿酬所 得、特许权使用费所得适用百分之 二十的比例预扣率。
1 2 需要特别说
明事项
3
4
可扣除的项目不同
居民个人的上述三项所得和工资、薪 金所得属于综合所得，年度汇算清缴 时以四项所得的合计收入额减除费用 六万元以及专项扣除、专项附加扣除 和依法确定的其他扣除后的余额，为 应纳税所得额。而根据个人所得税法 及实施条例规定，上述三项所得日常 预扣预缴税款时暂不减除上述扣除。
30
52920
6 超过660000元至960000元的
35
85920
7 超过960000元的
45
181920
劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得的预扣预缴和年度汇算的区别
收入额的计算方法不同
年度汇算清缴时，收入额为收入减 除百分之二十的费用后的余额；预 扣预缴时收入额为每次收入减除费 用后的余额，其中，“收入不超过 四千元的，费用按八百元计算；每 次收入四千元以上的，费用按百分 之二十计算”。
关于“按次”的具体规定
劳务报酬、稿酬所得、特许权使用费 所得三项综合所得预扣时注意，属于 一次性收入的，以取得该项收入为一 次；属于同一项目连续性收入的，以 一个月内取得的收入为一次。
需要说明的事项
居民个人
个人所得税法第一条 在中国境内有住所，或者无住所 而在一个纳税年度内在中国境内 居住满183天的个人。 也就是说，只有居民个人，才需 要 办理年度汇算。