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第一部分 企业所得税一般原则
三、真实性、合法性原则 2、合法票据=发票 ？ （2）下列成本费用不得开具发票 工资、税费完税凭证、土地出让金、股 权转让款、捐赠支出、行政性收费、接 受投资的不动产和无形资产、工伤赔款、 拆迁补偿、青苗补偿费、不构成价外费 用的违约金
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第一部分 企业所得税一般原则
2009年企业所得税辅导资料
第一部分 企业所得税一般原则
任何一部税法包含：(要精准；新旧对比； 立法宗旨) 第一、基本条款； 第二、特案规定与基本条款有抵触，主要 基于： 1、反避税。（工资薪金按发放数列支） 2、便于税收征管。（房地产预收收入） 3、体现一定社会经济政策。（各种优惠）
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第一部分 企业所得税一般原则
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第二部分 企业所得税汇算清缴流程
税法依据：国税发[2009]79号 一、日后事项进行帐务处理 企业年终申报纳税前发生的资产负债表 日后事项，所涉及的应纳所得税调整， 应作为会计报告年度的纳税调整；企业 年终申报纳税汇算清缴后发生的资产负 债表日后事项，所涉及的应纳所得税调 整，应作为本年度的纳税调整。
规规定不一致的，以税收法规规定为准。
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第一部分 企业所得税一般原则
三、真实性、合法性原则 2、合法票据=发票 ？ （1）合法票据：合法有效，能够足以证 明交易真实的原始凭证。包括：经济合 同、出入库单、身份证复印件、收款收 据、汇款单、有关部门的证明、正式发 票（按《发票管理办法》应取得发票的 还必须取得发票）
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第四部分 企业所得税的扣除项目
二、扣除项目调整的分类 （二）、按扣除时间划分 1、一次性扣除（大部分期间费用） 2、分期扣除 （1）、分期等额 （直线法折旧） （2）、分期不等额 （加速折旧、广告 宣传费、职工教育经费）
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第四部分 企业所得税的扣除项目
三、扣除项目具体规定
（一）工资薪金 除国税函[2009]3号中列举外的所有款项都作为 工资薪金，并且强调实际发放数。 （二）职工福利费(按实发工资14%据实扣除) 文件依据：国税函[2009]3号、 财企 [2009]242号、国税函[2009]98号 （三）职工教育经费（2.5%，准予在以后纳税年 度结转扣除。 ） 财建[2006]317号，软件生产 企业按实际发生额扣除。（财税[2008]1号）
三、扣除项目具体规定 （八）社保费、补充养老、医疗保险 按规定比例缴纳的基本社保费允许扣除， 补充养老保险、补充医疗保险按财税 [2009]27号、浙财税政字［2009］15号执 行。 （九）各项准备金的扣除 保险公司、金融企业、证券行业、中小企 业信用担保机构可以税前扣除准备金。
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第四部分 企业所得税的扣除项目
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第四部分 企业所得税的扣除项目
三、扣除项目具体规定 （十三）资产损失的扣除 1、资产损失税前扣除分直接扣除和审批 扣除两种类型（国税发[2009]88号） 2、应收账款和预付账款可扣除，但其他 应收款不能扣除。 3、股权转让和清算损失直接冲减生产经 营所得，不再强调投资所得弥补。 （十四）劳动保护费
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第四部分 企业所得税的扣除项目
三、扣除项目具体规定 （四）工会经费(2%) 条例41条规定，强调提取并划拨至企业工 会组织，要求取得“工会经费拨缴款用收 据”。 （五）广告宣传费 按销售(营业)收入的15%扣除,超过部分 无限期结转。财税[2009]72号
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第四部分 企业所得税的扣除项目
三、扣除项目具体规定 （六）手续费、佣金支出 经营产品手续费---营业费用（一次性列 支） 购买固定资产、股权支付佣金----资本化 （分次摊销） 发行股票支付券商佣金---冲减股本溢价 （不得扣除） 文件依据：财税[2009]29号、国税发 [2009]31号第二十条
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第四部分 企业所得税的扣除项目
一、扣除的原则 （一）相关性原则 （二）合法性原则 （三）合理性原则 （四）真实性原则 （五）权责发生制原则 （六）配比性原则 （七）划分收益性支出、资本性支出原则
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第四部分 企业所得税的扣除项目
二、扣除项目调整的分类 （一）按扣除金额划分 1、不得扣除（行政性罚款、罚金） 2、标准扣除（如业务招待费、应付福利费 佣金、广告费） 3、全额扣除（差旅费、会议费） 4、加计扣除（如技术研发费、安置残疾人 员支付的工资）
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第二部分 企业所得税汇算清缴流程
二、备案、报批事项 国税函[2009]255号 具体包括：资产损失（国税发[2009]88 号）、残疾人员工资加计扣除（财税 [2009]70号）、研发费用加计扣除（国 税发[2008]116号）、下岗再就业（财税 [2005]186号）和（财税[2009]23号）、 小型微利企业（财税[2009]69号）、加 速折旧国税发[2009]81号等，浙地税函 [2009]64号、浙国税所[2009]2号
五、关于预缴和汇缴 主要文件国税函[2008]635号、国税发 [2009]79号、国税函[1995]593号、国税 函[1996] 8号、国税发〔2009〕34号
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第三部分 企业所得税计税收入的确认
文件依据：国税函[2008]875号 基于反避税的需要，税法不强调“与交 易相关的经济利益能够流入企业”，就 会产生暂时性差异（其余会计与税法一 致）。
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第二部分 企业所得税汇算清缴流程
三、总、分公司汇总纳税 主要文件国税发[2008]28号、浙财预字 [2009]1号、国税函[2009]221号 四、核定征收企业所得税 主要文件国税发[2008]30号、财税 [2009]69号、国税函[2009]377号、国税 发[2009]79号
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第二部分 企业所得税汇算清缴流程
四、帐务调整原则 对会计核算上发现与前期有关的重大 差错，应进行追溯调整，非重大差错， 其差错直接计入本期净损益，不需追溯 调整，但是税法规定无论金额大小，计 算所得税时都必须进行追溯纳税调整。
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第一部分 企业所得税一般原则
四、谨慎性原则（税法：有条件执行） 1、未经核准的准备金不得在税前扣除。 2、预计负债、预提费用。企业按照有关法 律、法规的规定计提专用于环境保护、 生态恢复方面的专项资金可以扣除，但 改变用途的金额必须调增所得税。 3、房地产公共配套设施(第32条第二款)。 国税发[2009]31号
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第四部分 企业所得税的扣除项目
三、扣除项目具体规定
（七）业务招待费支出 与生产经营活动有关的业务招待费支出，按 实际发生额60%和销售(营业)收入的0.5%孰低 扣除,超过部分不得扣除。 1、赠送礼品列支的渠道： （1）、管理费用中的业务招待费：烟、酒、 茶、保健品等消耗性支出； （2）、营业费用中的业务宣传费：工艺品、 宣传品等，应有企业标志或宣传语；
三、真实性、合法性原则 3、汇算清缴的注意事项 在汇算清缴时已取得合法票据的，不作 调整； 在汇算清缴时未取得合法票据的， 已作调整的，以后取得合法票据时不得 直接冲减取得年度的所得税，应当重新 计算发生年度的所得税；稽便函〔2008〕 115号、国税发[2009]31号第三十四条
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第一部分 企业所得税一般原则
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第三部分 企业所得税计税收入的确认
二、销货退回 2009年12月销售货物一批，收入100万 元，成本80万元，2010年元月退货。 会计处理：应调整2009年帐务，冲减 2009所得20万元；（年报未报出） 税务处理：在计算所得税时对20万元所 得额，应冲减2010年所得。（国税函 [2008]875号）
一、权责发生制 条例第九条 企业应纳税所得额的计算， 以权责发生制为原则，属于当期的收入 和费用，不论款项是否收付，均作为当 期的收入和费用；不属于当期的收入和 费用，即使款项已经在当期收付，均不 作为当期的收入和费用。本条例和国务 院财政、税务主管部门另有规定的除外。
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第一部分 企业所得税一般原则
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第三部分 企业所得税计税收入的确认
三、销货折扣和折让
1、凡折扣在销售时已确认，应当按照折扣后的 差额开票确认收入，或者将折扣开在同一张发 票上。 2、凡折扣需在销售后确认的必须通过红字发票 解决。（国税函[2006]1279号）如海尔公司 与国美电器约定，销售空调达1万台时，按销 售金额1%奖励。如合同约定国美电器收取固定 的进场费、商品陈列费等，必须到地税局开具 服务业发票（国税发[2004]136号）缴纳营业 税，销售方作销售费用处理。
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第四部分 企业所得税的扣除项目
三、扣除项目具体规定 （十五）、固定资产折旧 （1）残值与会计相同，由企业自行确定。 （2）折旧年限的调整。税法规定最低折旧 年限。 （3）固定资产加速折旧 （4）停用的设备计提折旧不能税前扣除， 停用房屋建筑物折旧可以税前扣除。
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第四部分 企业所得税的扣除项目
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第三部分 企业所得税计税收入的确认
五、利息、租金、特许权使用费（条例18、 19、20条、国税函[2009]98号） 六、搬迁补偿收入（国税函[2009]118号） 七、房地产企业的收入 未完工开发产品收入和销售收入的实现 国税发[2009]31号（第2章）、浙国税所 [2009]7号、金市国税所[2009]4号
三、扣除项目具体规定
（十六）、改建、大修、装修 改建：房屋，在剩余年限折旧，同会计。 大修：设备，在剩余年限折旧，同会计。 装修：自已拥有的资产。会计上按照两次装 修与尚可使用年限孰短内计提折旧，税法可 按其他待摊费用，不少于3年摊销。 租赁方式租入房屋发生的装修。会计上按两 次装修与租赁期孰短内计提摊销。税法上在 租赁期内平均扣除。
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第三部分 企业所得税计税收入的确认
四、视同销售国税函[2008]828号、国税函 [2003]847号、国税函〔2006〕1278号 执行企业会计制度：应作纳税调整； 企业会计准则：不作纳税调整。 注意：各税种视同销售的区别 如汽车生产企业将客车用于员工接送， 房产企业将开发产品用于股权投资等， 在增值税、营业税、土支出 1、文件依据：条例38条、国税函 [2009]312号、财税 [2008]121号 2、利息支出调整的计算顺序 （1）资本金不到位的纳税调整； （2）超同期利率的纳税调整； （3）超债资比例的纳税调整。