第四章： 会计记账方法
重点：复试记账法
1、收到师徒四人的投资250万(其中唐僧 80万，悟空100万，八戒50万，沙僧20 万）。 2、向铁扇公主借款100万。（半年期借 款） 3、向太上老君购买原材料60万，其中20 万用银行存款支付，40万货款暂欠，材料 已入库。(假定不考虑增值税因素)。 4、支付原材料生产过程中产生费用20万。 (其中管理费用5万，制造费用15万)。 问：如何入账。
（ 2）、生产成本如果有余额表示未完工的在 产品，如果没有余额，则表示已全部完工。 （3）、资产类备抵账户如“累计折旧”， “坏账准备”的结构与所调整账户的结构正好 相反；借方为减少，贷方为增加。 2.公式：期末借方余额=期初借方余额＋本期 借方发生额—本期贷方发生额。
【例题· 单选题1】应收账款账户的期初余额为借方2 000元，本期借方发生额8 000元，本期贷方发生额 6 000元，该账户的期末余额为（ ）。 A.借方4 000元 B.贷方8 000元 C.借方5 000元 D.贷方5 000元
【例题· 单选题2】生产成本账户的期初余额为借方 12 00元，本期发生了生产成本26 00元，期末在产 品为16 00元，请问本期完工产品为（ ）。 A.2000元 B.2200元 C.200元 D.3000元
1、『正确答案』A 『答案解析』期末余额＝2000+80006000＝4000元（借）
• 『正确答案』D
• 『正确答案』ABD
第二节、借贷记账法 一、借贷记账法的概念 1、借贷记账法是指以“借”、“贷”为记 账符号的一种复式记账法。起源于13世纪意大 利。 它是建立在“资产=权益”会计等式的基础 上，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规 则，反映会计要素的增减变动情况的一种复式 记账法。 2、“借”、“贷”，分别代表账户的左方 和右方。借贷只是纯粹的记账符号，不表示任 何经济意义，用来标明记账方向。
5、卖出产品给土地公公40万、东海龙王 60万，土地公公的款项暂未收到(假定不 考虑增值税因素)。 6、借款给白龙马30万。(预计2年后归还) 问：如何入账。
• 会计记账方法是指在会计科目中记录经济 交易与事项的具体手段及方法。 • 按记账方式不同分为：单式记账法和复 式记账法。
• 记账方法 单式记账法 收付记账法
【例题1· 单选题】损益类账户期末结转入（ ）账 户。 A.生产成本 B.主营业务成本 C.本年利润 D.主营业务收入 【例题2· 多选题】期末结转后无余额的账户有 （ ）。 A.实收资本 B.主营业务成本 C.库存商品 D.销售费用 【例题3· 单选题】与资产类账户记账方向相同的账 户是（ ）。 A.收入类账户 B.费用类账户 C.利润类账户 D.权益类账户
如：投资者投入一台新设备，价值50万元。 在该笔业务中，有引起资产（固定资产）和所有 者权益（实收资本）的变化，资产的增加在借方， 所有者权益的增加在贷方，金额为50万元。所以： 借：固定资产 50 贷：实收资产 50
四、借贷记账法下账户的对应关系与会计分录 （一）、账户的对应关系：在借贷记账法下， 对每笔交易或事项进行记录时，相关账户之 间形成的应借、应贷关系。存在对应关系的 账户称为对应账户。比如：企业从银行提取 现金10000元。 借：库存现金 10000 贷：银行存款 10000 在该业务中，“现金和银存”账户形成应借、 应贷的关系，即账户的对应关系。现金的对 应账户为银存，银存的对应账户为现金。
一பைடு நூலகம்复式记账法
（一）复式记账法的概念 1.复式记账法：以资产与权益平衡关系作为记账基 础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互 联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化及其 结果的一种记账方法。 (二）优点 ：1、能够全面地反映该项经济业务所引起资 金变化的来龙去脉； 2、能够进行试算平衡，便于查账和对账。
如2：一贷多借的分录： 借：生产成本 100000 制造费用 20000 管理费用 10000 贷：原材料 130000 如3：多借多贷的分录： 借：原材料 100000 应交税费—应交增值税 （进项税额）17000 贷：银行存款 50000 应付账款 67000
[注意] 1、企业只能将一项同类型的经济业务编制多借 多贷的复合会计分录，不能将两项或两项以上不同类型 的经济业务合并在一起编制多借多贷的复合会计分录。 2、一个复合会计分录是由多个（几个）简单会计分 录合并组成的，必要时可将其分解为若干个简单会计分 录。 如：借：原材料 50000 贷：银行存款 20000 应付账款 30000
1、『正确答案』C 『答案解析』应付账款属于负债类账户,期末余额 ＝35400+26300-17900＝43800元（贷方）。 • 2、『正确答案』C 『答案解析』资本公积属于所有者权益类账户,期 末余额＝540+0-300＝240元（贷方）。
（三）、损益类账户的结构 1、收入类账户 （1）规则：贷方记增加、借方记减少。 期末结转以后无余额。
（二）、会计分录 1、会计分录的含义：是指对每项经济业务 列示出其应借、应贷账户名称及其金额的一 种记录，简称分录。 分录的内容： （1） 相互对应的科目 （2）应借应贷的方向 （3）金额。
2、会计分录的分类 分录按照所涉及账户的多少：简单会计分录和复合会计分 录 简单会计分录即一借一贷的会计分录：是指只涉及一个账 户借方和另一个账户贷方的会计分录。 如：借：银行存款 100000 贷：实收资本 100000 复合会计分录指由至少三（三个或三个以上）个对应账户 组成的会计分录。包括一借多贷、多借一贷、多借多贷 如1：一借多贷的会计分录： 【例】华源公司购入原材料一批，价格50000元，以银行 存款支付30000元，余款尚未支付，材料已验收入库。 借：原材料 50000 贷：银行存款 30000 应付账款 20000
三、借贷记账法的记账规则 1.记账规则——有借必有贷，借贷必相等。 2.对于每一笔经济业务，都要在两个或两 个以上相互联系的会计科目中以借方和贷 方相等的金额进行登记。 3、注意要点： （1）明确经济业务涉及哪些账户 （2）确定这些账户是增加还是减少 （3）根据记账符号的含义，确定各账户应 借、应贷方向及其金额。
增 减 加 少 减 增 少 加 增 减 加 少
方
方
权益类账户期末余额＝期初余额＋本期 贷方发生额（增加额）－本期借方发生 额（减少额）
成本类账户期末余额=期初余额+本期借 方发生额（增加额）-本期贷方发生额 （减少额）
借
期末结转后 收入类账户期末无余额 无余额 期末结转后 费用类账户期末无余额 无余额
2.费用类账户 （1）规则：借方记增加，贷方记减少。期 末结转以后无余额。
【总结】
账户
资产类 账户
借 贷 方 方 增 减 加 少
余 额 借 方
计算公式
资产类账户期末余额＝期初余额＋本期 借方发生额（增加额）－本期贷方发生 额（减少额）
权益类 减 增 贷 少 加 账户
成本类 账户 收入类 账户 费用类 账户
二、借贷记账法的账户结构 （一）.账户的基本结构是左方为借方、右方 为贷方。但哪一方登记增加，哪一方登记减少， 则要根据账户的性质与记录经济内容的性质决 定。
引入：资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用） 资产+费用 ＝负债＋所有者权益＋收入 增加：借方 增加：贷方 减少：贷方 减少：借方 余额：借方 余额：贷方
复式记账法
借贷记账法
单式记账法是指对发生的每一项经济 业务，只在一个账户中加以登记的记账方 法。 一般只反映涉及现金、银行存款的收 付和应收、应付账款等债权债务的业务。 不足：账户设置不完整，不能全面、 系统地反映各项会计要素的增减变动情况 和经济业务的来龙去脉，不便于检查账户 记录的正确性和完整性。
（二）.资产和成本类账户的结构。 1、规则：借方记增加，贷方记减少， 余额一般在借方。（不包括“累计折旧”， “坏账准备”等备抵类账户）
【注意】（1）、成本类中的“制造费用”期末 无余额，其余额转入“生产成本”。
如果完工，生产成本金额全部转 入库存商品。生产成本无余额。
制造费用 → 生产成本
如果没有完工，生产成本的余 额就是在产品成本。
2、『正确答案』B
• 『答案解析』本期减少的生产成本即为完 工产品，所以，本期完工产品＝ 1200+2600-1600＝2200元
（三）、负债、所有者权益类账户结构
1、规则：增加记贷方、减少记借方， 余额一般在贷方。 【注意】对于资产类中的“坏账准 备”、“累计折旧”、“累计摊 销”“存货跌价准备”、“固定资产减 值准备”等备抵类账户也属于此结构。
2、公式：期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷 方发生额—本期借方发生额。
【例题· 单选题1】应付账款账户期初贷方余额为 35400元，本期贷方发生额为26300元，本期借方 发生额为17900元，该账户期末余额为（ ）。 A.借方43800元 B.借方 27000元 C.贷方43800元 D.贷方27000元 【例题· 单选题2】资本公积账户期初贷方余额为540 万元，本期用资本公积转增资本300元，该账户期 末余额为（ ）。 A.借方240元 B.借方 840元 C.贷方240元 D.贷方840元
（三）复式记账法的种类
主要有借贷记账法、增减记账法和收付记 账法。 我国所有企业统一采用了借贷记账法。 行政事业单位采用收付记账法；
【例题· 单选题】复式记账对每项经济业务都以相等 的金额在（ ）进行登记。 A.一个账户 B.两个账户 C.全部账户 D.两个或两个以上的账户
【例题· 多选题】复式记账的优点包括（ ）。 A.进行试算平衡 B.能全面系统地反映各会计要素的增减变动情况 C.对于发生的每一项经济业务，都要在两个账户 中登记 D.便于检查账户记录的准确性
• 可拆分为： 借：原材料 20000 贷：银行存款 20000 借：原材料 30000 贷：应付账款 30000