3）母公司通过章程、合同、协议等具 有获取特殊目的主体大部分利益的 权力。 4）母公司通过章程、合同、协议等承 担了特殊目的主体的大部分风险。
3）关于合营企业的问题：同受两方 或多方控制的合营企业不完全符合 控制的定义，取消了原来合并比例 法适用。
2.母公司和子公司: 母公司:是指有一个或一个以上子公司 的企业（或主体）; 子公司:是指被母公司控制的企业（或 主体）。
高级会计学 Advanced Accounting
主讲人:戴月娥
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
第二章
一 二 三 四 五 六 七
合并会计报表概述
、合并会计报表的意义 、合并会计报表的特点 、编制合并会计报表的目的 、合并会计报表的合并理论 、合并会计报表的合并范围 、合并会计报表的种类 、合并会计报表的编制程序
由若干法人 组成的会计 一、合并会计报表的意义 主体，并非 (一)合并会计报表定义 法律意义上 的主体
（二）主要报告论
认为合并财务报表是主要依据母公司观点 编制的信息系统，只有合并财务报表才能全 面地、综合地反映母公司股东所关注的会计 信息，母、子公司提供的个别财务报表是对 合并财务报表的有效补充。
（三）难分主次论
认为以上两种观点都过于极端，合 并财务报表与母、子公司的个别财务报 表的关系也是如此，它们都是反映有关 利益主体群和其各组成部分的经营成果、 财务状况及其变动情况不可或缺的一部 分。
30 %
40% H公司(30% 少数股权)
直接控制和间接控制关系图
(２)母公司控制被投资企业的其他情形
1）根据协议，母公司持有子公司半 数以上的表决权； 2）根据协议，母公司有权控制子公 司的财务、经营政策； 3）母公司有权任命董事会等权力机 构的多数成员； 4）母公司在董事会等类似机构中有 半数以上的投票权。
进一步说明：
（1）控制不同于影响:一般来说, 影响的力度要小于控制; （2）决定一个企业的财务和经 营政策是控制的主要标志； （3）获取经济利益是控制的主 要目的；
进一步说明：
（4）控制可以采取不同的途径，而 不一定考虑股权比例； （5）控制是一种权利:判断控制的 标准,在于是否有控制的权利,而不在 于是否实施了控制; （6）从控制中获取的利益不一定以 金额表示,比如避免竞争等。
(三)合并会计报表与合并方式的关系 （简）
（一）吸收合并
只编制股权取得日的合并会计报 表
（二）创立合并
只编制股权取得日的合并会计报 表
（三）控股合并
既编制股权取得日的合并会计报表， 也编制股权取得日后各期的合并会计报表
二、合并会计报表的特点(略讲 )
与个别会计报表进行比较 个别财务报表，是反映单个企业财 务状况、经营成果和现金流量的财务 报表。 1、反映的对象不同 2、编制主体不同 3、编制基础不同 4、编制方法不同
控制的形式
(１)母公司拥有其半数以上表决 权资本的被投资单位。包括直接 拥有、间接拥有、直接和间接合 计拥有被投资单位半数以上表决 权资本。
A公司
100 % B公司(无少 数股权) 45% G 公司 55% D公司(45% 少数股权) 60% C公司(40% 少数股权) 70% E公司(30% 少数股权)
3.少数股权和少数股东损益 少数股权:指非全资子公司中所有者权 益中不属于母公司拥有的份额; 少数股东损益:指非全资子公司在一定 会计期间内实现的损益中不属于母公 司的份额。
（二）合并财务报表的性质
有三种代表性的观点： 1、补充报告论 2、主要报告论 3、难分主次论
（一）补充报告论
认为合并财务报表不过是对母、子公司 提供的个别财务报表的一种有效补充，把合 并财务报表置于辅助地位，简略地对外披露 有关信息，
也称合并财务报表，是指反映母 公司和其全部子公司形成的企业集团 整体财务状况、经营成果和现金流量 的财务报表。 由企业集团母公司根据纳入合并 范围的成员企业的个别会计报表进行 编制的。包括合并资产负债表、合并 利润表、合并现金流量表、合并所有 者权益（或股东权益）变动表、附注。
(二)作用（略） 1.能够为使用者提供反映由母、子 公司组成的企业集团的会计信息。 2.有利于避免企业集团利用内部控 股关系，人为粉饰会计报表的情 况。
进一步说明其特点
与个别会计报表比较，合并会计报表具有如下特 点： 1.合并会计报表反映的对象是由若干个法人组 成的会计主体，是经济意义上的会计主体，而不 是法律意义上的主体。 2.合并会计报表是由母公司编制的，也就是说， 并不是企业集团中所有企业都必须编制合并会计 报表，更不是社会上的所有企业都需要编制合并 会计报表。 3.合并会计报表以个别会计报表为基础编制。 4.合并会计报表的编制有其独特的方法。
潜在表决权标准
在确定能否控制被投资单位时，应当考
虑企业和其他企业持有的被投资单位的当 期可转换的可转换公司债券、当期可执行
的认股权证等潜在表决权因素。
以控制为基础确定合并范围需 要注意的几个问题
1）是否所有能够控制的企业都纳入 合并范围的问题。 关于合并范围的确定原则，可 以概括为“投资+控制”
进一步说明其特点
与汇总会计报表比较，合并会计报 表具有如下特点(略) 编制目的、编制主体、确定编报范 围的依据、编制方法等方面进行比 较。
三、合并会计报表的合并理论
(一)基本概念 1.控制: 控制:是指一个企业能够决定另一个企 业的财务和经营政策，并能据以从另一 个企业的经营活动中获取利益的权利。 新准则中进一步强调了以控制为基础 确定合并范围的基本理念。 除有证据表明母公司不能控制被投资 单位以外，母公司应当将其全部子公司 纳入合并范围。
2）关于小规模子公司和特殊行 业子公司的问题：一律纳入合并 范围。
进一步说明：特殊目的主体的合并问 题
判断母公司能否控制特殊目的主体应当 考虑如下主要因素： 1）母公司为融资、销售商品或提供劳务等 特定经营业务的需要直接或间接设立特 殊目的主体。 2）母公司具有控制或获得控制特殊目的主 体或其资产的决策权。比如，母公司拥 有单方面终止特殊目的主体的权力、变 更特殊目的主体章程的权力、对变更特 殊目的主体章程的否决权等。