①了解存货的内容、性质，各存货项目的重要程度及 存放场所
②了解存货相关的内部控制 ③评估与存货相关的重大错报风险和重要性 ④查阅以前年度的存货监盘工作底稿 ⑤考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或
特殊的存货 ⑥考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的
工作 ⑦复核或与管理层讨论其存货盘点计划
存货的实质性程序审査
（2）比率分析法 在生产与费用循环的分析程序中，通常运用的比率主
要是存货周转率、存货周转天数、存货与流动资产 总额之比和毛利率这几个财务指标来确定审计范围。
①存货周转率
衡量销售能力和存货是否存在积压、呆滞的指标。 周转率=(主营业务成本÷平均存货)×100％
生产业务循环审计生产与费用循环的 内部控制及测试
生产业务循环审计生产与费用循环的 内部控制及测试
存货的实质性程序审査
③比较前后各期及本年度内各个月份生产成本 总额及单位生产成本
④比较前后各期及本年度内各个月份制造费用 总额及其构成
⑤比较前后各期及本年度内各个月份工资费用 的发生额
⑥比较前后各期及本年度内各个月份主营业务 成本总额及单位销售成本
生产业务循环审计生产与费用循环的 内部控制及测试
存货的实质性程序审査
（2）制订存货监盘计划 存货监盘计划的主要内容有：存货监盘的目标、
范围及时间安排，存货监盘的要点及关注事 项，参加存货监盘人员的分工和检查的范围。 同时，在编制存货监盘计划时，注册会计师 应当实施以下审计程序：
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存货的实质性程序审査
生产业务循环审计生产与费用循环的 内部控制及测试
存货的实质性程序审査
（3）存货监盘程序 ①现场观察 在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点
现场，确定应纳入盘点范围的存货已经适当整理和 排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。 ②检查 注册会计师应当对已盘点的存货进行适当检查，将检 查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应 记录
生产业务循环审计生产与费用循环的 内部控制及测试
存货的实质性程序审査
③特别注意存货的异动情况 存货的移动主要包括在存货监盘时注意存货的移动，
防止漏点和重点；注意对毁损、过期和变质存货的 区分；注意存货的期末截止测试；如果永续盘存记 录与存货盘点结果之间出现重大差异，注册会计师 应当实施追加审计程序。 ④撰写盘点备忘录，编制审计工作底稿 盘点结束后，被审计单位应将全部盘点标签或盘点清 单按编号顺序归总，并据以登记盘点表 。
确定工资发放的依据；职工实际发放工资的计算是 否正确
生产业务循环审计生产与费用循环的 内部控制及测试
存货的实质性程序审査
¡ 生产与费用循环的实质性程序审查方法和步骤 1.分析程序 分析程序在生产与费用循环审计中占有重要的地
位，通过不同期问、不同项目的分析比较，可 以发现审计线索，提高审计效率。分析程序方 法主要是简单比较法和比率分析法。 （1）简单比较法 ①比较前后各期及本年度各个月份存货余额及其 构成 ②对每月存货成本差异率进行比较
职工薪酬业务活动的主要内容包括：人事部门根据 企业发展需要制定人事政策与计划；雇用员工；制 定相应的工资政策、考勤政策，并据以对员工进行 考核；设计完整的、系统的企业内部应付职工薪酬 中各种原始记录，如劳动合同、人事记录、考勤记 录等。
生产业务循环审计生产与费用循环的 内部控制及测试
职工薪酬的实质性程序
生产业务循环审计生产与费用循环的 内部控制及测试
生产业务循环审计概述
¡ 生产与费用循环审计的目标 1.确定被审计单位有关生产费用的内部控制制度是否
存在、有效并一贯遵守； 2.确定被审计单位有关生产费用的记录和计算是否正
确和完整； 3.确定被审计单位有关生产费用的确认是否符合权责
发生制和配比原则； 4.确定被审计单位有关生产费用在财务报表上的反映
2.应付职工薪酬的主要凭证和会计记录 （1）考勤记录和产量工时记录 （2）工资单 （3）工资汇总表 （4）工资汇总分配表
2.人事与薪酬内部控制 （1）职务分离控制 （2）建立原始记录制度 （3）授权批准 （4）完善账户记录
生产业务循环审计生产与费用循环的 内部控制及测试
生产与费用循环的内部控制及测 试
¡ 生产业务循环内部控制测试 1.成本会计系统控制测试 （1）抽查企业主要产品的成本计划与费用预算，
审查是否建立和执行了成本计划、费用定额、 预算制度 （2）检查企业是否建立和执行了成本费用的归 口分级责任制控制制度以及成本费用的考核与 评价制度 （3）对费用原始记录进行检查，查明内容是否 完整，手续是否齐全，计算是否正确 （4）对材料、在产品和产成品的计量验收制度 及其执行情况进行重点检查 ，必要时监盘 （5）审查成本核算制度的执行
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存货的实质性程序审査
6.审查存货跌价准备 主要审查存货跌价准备的计提依据是否恰当、
计提方法是否合理、计提金额是否正确、计 提存货跌价准备的会计处理是否合规 7.了解存货的保险情况和存货防护措施的完善 程度 8.审查存货在会计报表上披露的恰当性
生产业务循环审计生产与费用循环的 内部控制及测试
生产业务循环审计生产与费用循环的 内部控制及测试
生产与费用循环的内部控制及测 试
¡ 生产与费用循环内部控制 1.成本会计系统内部控制 （1）建立严格的成本稽核制度 （2）规范成本核算范围，划清费用界限 （3）明确产成品与在产品的界限
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生产与费用循环的内部控制及测 试
F.销售额发生大幅度变动。
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存货的实质性程序审査
②毛利率 毛利率是反映盈利水平及存货的合理性的主要指
标，用以衡量成本控制及销售价格的变化。其 计算公式为：
毛利率=销售毛利÷主营业务收入x100％
毛利率的波动可能意味着被审计单位存在以下情 况：
A.销售价格发生变动； B.销售产品总体结构发生变动； C.单位产品成本发生变动； D.固定制造费用比重较大时销售数量发生变动
存货的实质性程序审査
¡ 已销存货的实质性程序审查 该项审计需借助审阅产成品明细账和主营业务收入明细
账等记录并核对有关的原始凭证和记账凭证来进行 1.获取或编制主营业务成本明细表，与明细账和总账核对
相符。 2.编制生产成本及销售成本倒轧表，与总账核对相符。 3.执行分析性程序 4.结合生产成本审计，抽查销售成本结转数额的正确性，
存货的实质性程序审査
⑦比较前后各期及本年度内各个月份直接材料成本 ⑧将存货余额与现有的订单、资产负债表日后各期的
销售额和下年度的预测销售额进行比较 ⑨将存货跌价损失准备与本年度存货处理损失的金额
相比较 ⑩将与关联企业发生存货交易的频率、规模、价格和
账款结算条件与非关联企业对比பைடு நூலகம்
生产业务循环审计生产与费用循环的 内部控制及测试
生产业务循环审计生产与费用循环的 内部控制及测试
生产业务循环审计概述
¡ 生产业务循环的凭证和记录 生产循环所涉及的凭证和会计记录主要有： 1.生产任务通知单 2.领发料凭证 3.产量和工时记录 4.工资汇总表和人工费用分配表 5.材料费用分配表 6.制造费用分配汇总表 7.成本计算单 8.存货明细账
存货的实质性程序审査
评价：
利用存货周转率进行纵向比较或与其他同行业企
业进行横向比较时，要求存货计价方法持续一
致。存货周转率的波动可能意味着被审计单位 存在以下情况
A.有意或无意地减少存货储备；
B.存货管理或控制程序发生变动；
C.存货成本项目发生变动；
D.存货核算方法发生变动；
E.存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动；
生产业务循环审计生产与费用循环的 内部控制及测试
存货的实质性程序审査
4.存货计价测试的方法及步骤 （1）存货计价测试的方法 存货计价测试一般包括进货计价测试、发货计价测试
和结存存货计价测试。 （2）存货计价测试的步骤 ①选择测试样本 ②确认存货计价方法 ③依次进行进货计价测试、发货计价测试和结存存货
生产业务循环审计生产 与费用循环的内部控制
及测试
2020/11/24
生产业务循环审计生产与费用循环的 内部控制及测试
生产业务循环审计概述
¡ 生产业务循环活动的内容 生产循环是指企业在购进存货后，经过生产制造过程
将其转化为产成品的过程，这个过程所涉及的主要 业务活动包括以下内容： 1.制订生产计划，按计划组织生产 2.发出原材料 3.领用原材料 4.核算产品成本 5.产成品入库 6.发出产成品
生产业务循环审计生产与费用循环的 内部控制及测试
存货的实质性程序审査
（4）特殊情况的处理 ①如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因
导致无法实施存货监盘，注册会计师应当考虑 能否实施替代审计程序，获取有关期末存货数 量和状况的充分、适当的审计证据。 ②因不可抗力导致无法在预定日期实施存货监盘， 或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经 完成，注册会计师应当评估存货内部控制的有 效性；对存货进行适当检查；或提请被审计单 位另择日期重新盘点，同时测试在该期间发生 的存货交易，以获取有关期末存货数量和状况 的充分、适当的审计证据。
生产业务循环审计生产与费用循环的 内部控制及测试
存货的实质性程序审査
③委托其他单位保管或已作质押的存货，注册会计师 应当向保管人或债权人函证。但如果此类存货的金 额占流动资产或总资产的比例较大，注册会计师就 应当考虑实施存货监盘或利用其他注册会计师的工 作
④首次接受委托：检查前任注册会计师的工作底稿； 上期盘点记录与文件；上期存货交易记录。
生产业务循环审计生产与费用循环的 内部控制及测试
存货的实质性程序审査