发票的依据。
2、关键的控制
按经批准的发运通知装运，并据此编制出库单。
3、控制测试
抽查出库单 观察发出产成品的过程
仓库
出库单
发运部门 顾客
顾客开具发票的依据
存货记录
制定生
领
产计划
料
制 造
成本 核算
储存 产成品
主要凭证与会计记录：
生产指令 （生产任务通知书）； 领发料凭证 （原材料请购单、领料单） 产量和工时记录； 工薪汇总表及工薪费用分配表； 制造费用分配汇总表； 成本计算单；
根据经批准生产通知单和签字的领料单发料
3Байду номын сангаас控制测试
审查发料单，并将其与生产通知单比较
生产部门根据需要填制领料单，并向仓储部门领料，领料单一式份， 一联留存仓库，一联领料部门留存，第三联送会计部门，其传递过程如 图示：
领料单
领料部门 生产
仓储 部门
会计 部门
（三）制造（生产产品） 1、业务活动
利润表
营业成本
该循环的主要内容
生产过程
直接材料 直接人工 生产成本-产成品存货制造费用
—主营业务成本
一、生产循环的主要业务活动
计划和安排生产
发出原材料
生产产品
发出产成品
储存产成品
核算产品成本
一、涉及的主要凭证与会计记录
生产循环是指从清购原材料开始直到形成完工产品 为止的过程。该循环涉及的内容主要是存货的管理 及生产成本的计算等。 (一)生产指令 (二)领发料凭证 (三)产量和工时记录 (四)工薪汇总表及工薪费用分配表 (五)材料费用分配表 (六)制作费用分配汇总表 (七) 成本计算单 (八)存货明细账
生产循环中主要业务活动
核算产品成本—会计部门存在或发生—生产通知单 （连续编号）、领料单（很难连续编号）、计工单、 入库单（连续编号） —存在或发生
储存产成品—仓库部门—入库单（连续编号）、标签 （连续编号）—存在或发生、完整性、估价或分摊
发出产成品—发运部门—发运通知单、出库单—存在 或发生、完整性、估价或分摊
主要部门
生产计划部门 仓库部门 生产部门
会计部门
5．储存产成品 6. 发出产成品
入库单 出库单（四联）
仓库部门 发运部门
控制测试
生产循环中主要业务活动
计划和安排生产—生产计划部门 —生产通知单（连续编 号）—存在或发生、完整性
发出原材料 —仓库部门—领料单（很难连续编号）—完 整性
生产产品 —生产部门生产通知单（连续编号）、领料单 （很难连续编号）、计工单、入库单（连续编号）— — 存在或发生、完整性
料、工、费、费—生产成本—库存商品— 营业成本
计划和安排生产（生产通知单）---->发出 原材料（领发料凭证）---->生产产品----> 核算产品成本（成本计算单）---->储存产 成品（入库单）---->发出产成品（出库 单）。
主要业务活动
（一）计划和安排生产（生产计划部门）
顾客订单
生产指令
生产车间根据生产通知单安排具体生产。在生产 过程中根据产量和工时耗费情况登记产量和工时 记录。
完工产品验收入库或移交下一部门。
2、关键的控制
使用记工单记录完成生产单耗用的直接人工小时
3、控制测试
观察记工单的使用和计时程序。
（四） 核算产品成本
产量和工时记录
1、业务活动
汇集相关成本核算资料 归集和分配费用，并记账
测试是否按规定的成本核算流程和账务处理流程进行核算和 账务处理
（五）储存产成品 1、业务活动
生产部门生产的产成品，经仓储部门点验和检查外签收并入库， 并填制入库单。
仓库部门分类存放成品，并填制相应措施标签。仓储部门应对存 货严格管理。
将入库数量通知会计部门核算成本和记账。
2、关键控制
仓储与存货内控制度调查问题 1．大宗货物的采购是否都订有合同并经主管批
销售预测
存货需求
关键的控制：
由生产计划部门签发预先连续编号的生产通知单
控制测试：
询问有关批准生产单的过程
（二）发出原材料（仓库部门 ） 1、业务活动
仓库根据生产任务单和签字的领料单（一般是一式三 联）发出材料
仓库部门根据领料单登记材料明细账，然后将领料单 送会计部门进行成本核算
2、关键的控制
2、关键的控制
工资费用汇总表 材料费用分配表 制造费用汇总分配表 成本计算单
根据经审核的生产通知单、领料单、记工单、薪酬汇总表及 人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表核算成
本
成本核算的所有相关凭据事先编号
成本核算方法和费用分配方法的前后期一致性
内部核查
3、控制测试
测试费用的归集和分配以及成本的计算
生产与费用循环审计
S T R U C本T U章R学E O习F 要C P点A F I R M S
1.了解生产循环的主要交易与凭证记录 2．掌握生产循环的内部控制及其控制测试 3．掌握生产循环重要账户的实质性程序
生产循环的主要会计报表项目
资产负债表
存货（材料采购或在途物资、 原材料、材料成本差异、库 存商品、委托加工物资、生 产成本、制造费用、劳务成 本、存货跌价准备、受托代 销商品、委托代销商品、发 出商品、商品进销差价 ） 应付职工薪酬
生产与费用循环的控制测试
一、生产与费用循环的内部控制 生产与费用循环的内部控制主要包括存货
内部控制、成本会计制度内部控制及工薪 内部控制三项内容。 不同的企业对于类似的业务可能采取不同 的内部控制制度。
指月末将已经领用但是并未实际使用的原 材料填制红字领料单退回仓库，下月初填 制相同内容的蓝字领料单等额领回，而实 物不需要移动的一种会计处理程序
生产循环的主要凭证记录
主要业务活动
1．计划生产和提出 领料申请
2．发出原材料 3．生产产品
4．核算产品成本
对应的凭证及记录
生产通知单、材料需求报告
领料单（三联） 生产通知单、产量和工时记录 生产通知单、领料单、计工单、 入库单、工资汇总表及人工费 用分配表、材料费用分配表、 制造费用分配汇总表、成本计 算单、存货明细账
限制接近仓库 使用签字的转移单控制生产部门之间产品的转移
3、控制测试
观察接触控制 观察控制程序，审查转移单
（六）发出产成品
1、业务活动
根据发运通知发出产成品，并据此装运。装运后根据实际装运凭空 编制出库单。由独立的发运部门进行。出库单至少一式四联，一联
交仓库，一联交发运部门留存，一联送交顾客，一联作为给顾客开