对企业货币资金内部控制的探讨
【摘要】货币资金是企业资产的重要组成部分，加强货币资金的管理和控制是至关重要的。

因此，除了要提高企业经营管理者对内部控制的重视程度外，还要建立健全企业资金内部控制制度，才能使企业在市场竞争日益激烈的情况下处于不败之地。

【关键词】货币资金内部控制问题措施
货币资金主要包括现金，银行存款及其他货币资金。

任何企业要进行生产经营活动都必须用药货币资金，持有货币资金是进行生产经营活动的基本条件，是企业生存发展的基础。

货币资金是企业资产中流动性最强，控制风险最高的一种资产。

就会计核算而言，货币资金的核算并不复杂，但是，由于货币资金是企业资产中流动性最强、控制风险最高的一种资产，因此，在组织核算的过程中，加强货币资金的管理和控制是至关重要的。

一、企业货币资金内部控制存在的问题分析
1.单位领导不重视，财会人员素质不高。

一些法制观念淡薄的国有企业的法人代表，“严以律人，宽以待己”，只喜欢约束别人的内控制度，而讨厌约束自己的内控制度。

内控制度加强了，贪污舞弊、侵吞资产、弄虚作假就不容易了，那些私心重、想“捞一把”的企业负责人以及某些员工就不那么愿意了。

还有一些国企或私企法人代表的业务素质较低，根本不懂内控制度为何物，对财务工作缺乏足够的重视，不懂财经法规，对财务人员任意指使，授意其做违反法规制度的事，当然在这种单位也就谈不上加强内控制度建设了。

同时，货币资金内控制度的设计和有效执行还取决于财会人员的素质。

有些财会人员缺乏良好的责任心、严谨的工作态度，不具备与其工作相适应的业务能力，不遵守财经法纪和会计人员职业道德要求，因此，货币资金的安全性就受到了严峻的挑战。

内部控制的基本原理是以职务分工来实现相互监督、制约的。

如果会计人员和出纳员相互串通、共同舞弊，就很可能使内部控制制度的控制机制失效，特别是当单位领导人蓄意违反国家财经纪律，有组织地令其职员违反有关控制原则、规定，那么“小金库”问题以及货币资金的贪污、挪用、不合理开支等问题就非常严重了。

2.货币资金的筹集、使用不经济，持有量缺乏合理的预算。

货币资金是变现能力最强的资产，可以用来满足生产经营开支的各种需要，也是还本付息和履行纳税义务的保障。

因此，筹集和拥有足够的货币资金对于降低企业的风险，增强企业资产的流动性和债务的可清偿性有着重要的意义。

但是，货币资金属于非营利性资产，即使是银行存款，其利率也非常低。

货币资金持有量过多，它所提供的流动性边际效益便会随之下降，进而导致企业的收益水平降低。

在实际工作中，企业货币资金筹集的资金成本过高，使用的效益性欠佳，企业一方面需要向银行贷款才能实现资金正常周转，另一方面又沉淀了大量资金无法有效利用。

3.制度不严，无章可循。

有些企业不按账、款分管的原则行事，单位领导、会计人员随意经手现金，且长期不与出纳员结算，出纳员对现金收支情况不明，因而常出现差错。

有的企业为了逃避上级
或有关部门的审计、检查、监督，采取隐瞒收入的手段，私设“小金库”，搞“账外账”，这样，不仅会造成“账内”资金与“账外”资金相互交错，而且由于这部分资金在收支上存在的不合理性和不合法性，加上长期缺乏正常监管，因此，常常出现乱批、乱支、乱花现象，这也是导致货币资金出现差错的重要原因。

4.手续不全，疏于防范。

有的出纳员填写支票、收据等不规范，被少数别有用心的人钻了空子。

有的借款无借据或领款不签字、不盖章，时间一长，借款人、领款人遗忘，或有意赖账，或意外身亡，事后清查账务，出纳员又找不出对方借款、领款的其他证据，只得自己赔钱了事。

有的对现金、支票、存折、印鉴等保管不善，一旦遗失或被盗，就会酿成祸患。

二、解决企业货币资金内部控制问题的对策
（一）建立合理的资金内部控制制度
1.科学划分岗位，建立人员分工责任制。

合理的组织结构设置与正确的职责权利划分，有利于组织结构内部成员之间彼此配合协调、有序且有效，提高工作效率，做到“事事有人管，人人有专责，办事有标准，工作有检查”。

因此，企业需要设置良好的组织结构，正确划分职责和权利，对不相容职务实行分离，使不同岗位之间形成相互检查制约的关系。

一般情况下，企业要设财务主管一人、会计主管一人，会计若干，出纳员一名。

企业货币资金岗位至少应设出纳人员、稽核人员各一名。

出纳人员负责保管库存现金、有价证券、空白支票和空白票据，并保证其安全完整；负责办理现金和银
行存款结算业务以及现金账户和银行账户的日常管理。

稽核人员可由其他会计人员兼任，主要负责监督出纳人员正确执行国家的法律法规、会计制度和单位内部控制制度，监督其履行岗位职责情况，监督重要会计印章的保管和使用情况；稽核人员还要稽核原始凭证、记账凭证、会计账簿和会计报表等资料的真实、合法、准确与完整。

2.建立货币资金授权批准制度。

企业货币资金的授权批准制度应明确货币资金业务的审批人员和审核人员、授权方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。

一般情况下，企业的审批人为企业的财务主管，负责根据企业所有者和经营者的授权，审批企业的货币资金支出事项，对于不符合规定的支付事项，审批人不能给予批准。

审核人一般是企业的会计主管或其授权的除出纳人员以外的其他会计人员兼任，主要负责审核企业需支付的原始凭证是否符合法律规范、应填列的项目是否齐全、金额计算是否正确、支付方式是否妥当等内容。

3.制定科学、合理的账务处理程序。

货币资金账务处理程序制度主要包括会计科目及其明细科目的设置和使用、会计凭证的格式、货币资金收支业务的处理程序以及会计账簿的设置、登记等。

货币资金核算使用的会计科目，应严格按照新会计准则规定使用的科目并结合企业实际情况设置。

货币资金核算使用的原始凭证的格式，根据取得渠道的不同而有所不同：法律、法规和国家统一的会计制度规定原始凭证格式的，企业应按规定格式制作使用；没有规定格
式的，企业应设计适合本单位管理需要的原始凭证格式并制作使用。

货币资金核算使用的记账凭证包括收款凭证和付款凭证两种，是国家统一的格式，可以从财政部门购买并按规定格式使用。

货币资金业务处理程序因收入、支出的情况不同而有所区别。

当货币资金发生支出业务时，一般需经过请款、审批、审核、付款和记账等步骤。

一是请款；二是审批；三是审核；四是付款记账。

当企业货币资金发生收入业务时，一般要经过制证、收款和记账三步骤。

一是制证，交款人或出纳人员先填制交款凭证（如收据、交款单等），签名并加盖印章；二是收款记账，出纳员应根据交款凭证向交款人收款，并将收款联交给交款人，同时及时登记现金或银行存款日记账，将原始凭证中记账联及有关凭证交给相关的会计人员，经审核无误后填制记账凭证，登记有关账簿及总账。