委托加工 零售
消费税 √ √ 卷烟
受托方代收代缴 金银铂钻
增值税
√ 流转所有环节
均征收
可编辑ppt
6
一、消费税相关法律规定
消费税税率基本形式： 比例税率——从价计征 定额税率——从量计征 比例 +定额——复合计征
黄酒、啤酒；成品油 卷烟、白酒
可编辑ppt
7
一、消费税相关法律规定
烟类
甲类卷烟
卷 烟
适用范围 列举之外的其他
应纳税额 销售额×比例税率
从量定额计税 销售数量 啤酒、黄酒、成品油 销售数量×单位税额
复合计税
销售额 销售数量
白酒、卷烟
销售额×比例税率＋ 销售数量×单位税额
可编辑ppt
18
一、消费税相关法律规定——计算
2、自产自用 （1）用于本企业连续生产应税消费品——不缴纳消费税 （2）用于其它方面：于移送使用时纳税
计税依据：从价、从量、复合计征、特殊规定 1、从价定率计税 应纳税额 =应税消费品的销售额 * 适用税率
销售额的确定：全部价款+价外费用 全部价款：含消费税，不含增值税的价款 价外费用：与增值税规定相同
可编辑ppt
11
随同应税消费品销售的包装物费用，并入应税消费品 销售额计税。
包装物押金
消费税计税处理
消费税的征税范围共包含14个税目： 1.烟、酒、鞭炮焰火 2.化妆品、贵重首饰及珠宝玉石（非生活必需品） 3.成品油、木制一次性筷子、实木地板 4.小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇 5、电池、涂料
抽着烟，喝着酒，化上妆带上首饰，加满油，开着车放烟花去；
在游艇的木地板上，戴着手表用筷子打高尔夫球。
4、四项特殊规定：
（一）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税 消费品，应按门市部对外销售额/数量征收消费税。
（二）用于换、抵、投的应税消费品，以纳税人同类消费 品的最高售价为依据计税；用于其他非应税项目，视同销售 ，依同类消费品平均售价计税/组成计税价格计税。
对比：增值税使用的是平均销售价格
16
一、消费税相关法律规定——计算
应纳 消费
税
对外销售
（一）生产环节 自产自用 缴纳
（二）委托加工
不缴
（三）进口环节 组价
（四）零售环节、批发环节
（五）出口退（免）消费税
扣税（范围方 法环节）
可编辑ppt
17
一、消费税相关法律规定——计算
（一）生产销售环节应纳消费税的计算 1、直接销售
三种计税方法 计税依据 从价定率计税 销售额
可编辑ppt
4
一、消费税相关法律规定
应税消费品
征税环节
纳税人
一般应税消费品
生产销售 委托加工 进口环节
在境内生产、委托 加工、进口应税消 费品的单位和个人
金银铂钻首饰与饰品 零售环节 零售的单位和个人
卷烟
生产/批发环节 批发的单位和个人
可编辑ppt
5
一、消费税相关法律规定
纳税环节 进口
生产销售 批发
① 本企业连续生产非应税消费品； ② 在建工程、管理部门、非生产机构； ③ 馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励 等方面。
可编辑ppt
19
一、消费税相关法律规定——计算
自产
连续加工
①应税消费品
烟丝×
销售 应税消费品
卷烟√
缴消费税 增值税
自产
连续加工
销售
②应税消费品
非应税消费品
香水精√
护肤品×
不缴消费税
成品 在建工程、管理部门；馈赠
③应税消费品
、广告、样品、职工福利等
缴消费税 增值税
可编辑ppt
20
一、消费税相关法律规定——计算
组成计税价格及税额计算： 按纳税人生产的同类消费品的售价计税；无同类消费品售价 的，按组成计税价格计税。 从价计征： 组成计税价格=成本+利润+消费税税额
=（成本+利润）/（1-消费税税率） =[成本×（1+成本利润率）]/（1-消费税税率）
税收筹划
第四章 消费税的税收筹划
可编辑ppt
1
本章学习要求
一、消费税相关法律规定 二、消费税纳税人的税收筹划 三、消费税计税依据的税收筹划 四、消费税税率的税收筹划
可编辑ppt
2
一、消费税相关法律规定
第 消费税：是以特定消费品和特定消费行为课税对象征 收的一种流转税。
可编辑ppt
3
一、消费税相关法律规定
乙类卷烟
批发环节
雪茄烟
烟丝
税率
备注
56%加0.003元/支 生产环节复合计征
36%加0.003元/支
5%
36%
从价计征
30%
可编辑ppt
8
一、消费税相关法律规定
酒
白酒
黄酒啤酒甲类 Fra bibliotek类其他酒
税率 20%加0.5元/500克
240元/吨 250元/吨 220元/吨
10%
备注 复合计征
从量计征
从价计征
具体情况 销售
自产自用 委托加工
进口
计税数量规定 销售数量
移送使用数量 收回的数量（不是移送的数量）
海关核定的数量
可编辑ppt
13
一、消费税相关法律规定
3、复合计征：
卷烟、白酒
应纳税额 = 应税消费品的销售额 × 适用税率 + 应税消费品的销售数量 × 适用税率
可编辑ppt
14
一、消费税相关法律规定
贵重首饰及珠宝玉石
税率
金银铂钻首饰及饰品
5%
其他贵重首饰和珠宝玉石
10%
可编辑ppt
备注
零售环节
生产销售环节
9
一、消费税相关法律规定
（一）计税依据 （二）生产销售环节应纳消费税的计算 （三）委托加工环节应纳消费税的计算 （四）进口环节应纳消费税的计算 （五）已纳消费税扣除的计算
可编辑ppt
10
一、消费税相关法律规定
一般应税货物
收取时，不计税
逾期，计税
酒类（啤酒、黄酒除外）
收取时并入销售额计税
包装物押金 一般应税货物
酒类 啤酒、黄酒
消费税
增值税
收取时，不计税；逾期，计税
永不
收取时，计税
收取时，不计税；逾期，计税
可编辑ppt
12
一、消费税相关法律规定
2、从量定额计税 应纳税额 = 应税消费品的销售数量 * 适用税率
可编辑ppt
15
一、消费税相关法律规定
（三）白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”， 应并入销售额中缴纳消费税。
（四）从高适用税率征收消费税，有两种情况： 1.纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自销售额； 2.将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的（即使分别核
算也从高税率）。
可编辑ppt
可编辑ppt
21
一、消费税相关法律规定——计算
复合计征： 组成计税价格 =（成本+利润+自产自用数量*定额税率）/（1-消费税税率 =[成本×（1+成本利润率） +自产自用数量*定额税率]/（1消费税税率）
可编辑ppt
22
一、消费税相关法律规定——计算
（二）委托加工应纳税额的计算
受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税， 受托方为个人的除外。 不属于委托加工应税消费品的情况：