课程论文（2014届）题目我国上市公司利润质量探析专业辅修会计学年级2012级姓名冯进萍学号***********指导教师袁荣摘要消费税作为一个承担了特殊调节功能的税种,其税收负担较重。

本文从构成消费税的具体税制要素着眼,提出若干进行消费税收筹划的建议,以求在合理的范围内,降低企业的消费税负担。

纳税人在法律允许的范围内，通过对经营、投资、理财等经济活动的事先筹划和安排，充分利用税法提供的优惠和差别待遇，以达到减轻税负，规避税收风险，实现企业整体税后收益最大化财务目标的一系列谋划活动。

【关键词】：消费税,税收筹划,消费税税收筹划AbstractConsumption tax as a commitment to the special regulatory function of the types of taxes, their tax burden is heavier. I focus from specific tax elements constitute a consumption tax, made a number of recommendations for consumer tax planning, in order to reduce the consumption tax burden in the reasonable range. Taxpayers within the extent permitted by law, by operating, investing, financial and other economic activities prior planning and arrangements, and take full advantage of the tax law provides preferential and differential treatment to reduce the tax burden, to avoid the tax risk, enterprise overall after-tax income a series of planning activities to maximize financial goals.【Key word】:Consumption tax, plan and prepare of tax revenue, Consumption tax of planning目录1 绪论 (1)2 消费税税收筹划的相关概念界定 (2)2.1 消费税的含义 (2)2.2 税收筹划的概念 (3)2.3 消费税税收筹划的理解 (3)3 消费税税收筹划的方法 (3)3.1 在做投资决策的初期应考虑国家对消费税的改革方向 (3)3.2 企业利用独立核算的销售机构节税 (4)3.3 利用纳税临界点节税 (4)3.4 折扣销售和实物折扣的税收筹划 (5)4 消费税的税收筹划的具体分析 (6)4.1 征收范围的税收筹划 (6)4.2 消费税纳税人的税收筹划 (6)4.3 计税依据的税收筹划 (6)4.3.1 关联企业转让定价的税收筹划 (6)4.3.2 选择合理加工方式的税收筹划 (6)4.3.3 包装物的税收筹划 (7)4.4 消费税税率的税收筹划 (7)5 消费税税收筹划应注意的问题 (8)5.1 税收筹划要把握好“度” (8)5.2 必须在规定期限及地点纳税 (8)5.3 必须考虑效益原则 (8)6 结论及展望 (9)参考文献 (11)谢辞 (12)浅析消费税的税收筹划1绪论税收筹划又称为税务筹划、纳税筹划，是指纳税人在遵守税法的前提下，运用税法赋予的权利，进行旨在减轻税负的谋划。

税收筹划包括节税和避税，它们的特点是形式上都不违抗税法，前者是充分利用税法中固有的有助于减轻税负的制度规定，规避税收负担，它符合政府的政策导向，甚至值得提倡；后者是利用现有税法中的缺陷与疏漏，通过对筹资活动、投资活动、经营活动的巧妙安排，达到规避税负的目的。

从税制建设的意义上说，避税必然要受到反避税的制约，它的存在可以从反面推动税收立法水平和征管水平的提高。

从远期看，节税优于避税，不会因为反避税条款的建立而失去用武之地。

消费税是我国现行流转税中的一个重要税种，它与增值税相互配合，在增值税普遍调节的基础上，发挥特殊调节的功能。

为了达到必要的调控力度，消费税的税负水平较高，最高的税率达到50％，其税收负担不仅足以左右普通百姓的消费行为，而且关系到企业的经营状况和利润水平，对消费税进行税收筹划是当前企业财务工作中值得关注的一个重要问题。

税收筹划的现实意义有以下四个方面：（1）有利于减少企业自身的“偷、欠、骗、抗”税等税收违法行为的发生，强化纳税意识，实现诚信纳税。

纳税人都希望减轻税负。

税收筹划的存在和发展为纳税人节约税收开支提供了合法的渠道，这在客观上减少了企业税收违法的可能性。

（2）有助于优化企业产业结构和投资方向。

企业根据税收的各项优惠政策进行投资决策、企业制度改造、产品结构调整等，尽管在主观上是为了减轻税收负担，但在客观上却是在国家税收经济拉杆的作用下，逐步走上优化产业结构和生产力合理布局的道路。

（3）有助于提高企业自身的经营管理水平，尤其是财务和会计的管理水平。

如果一个国家的现行税收法规存在漏洞而纳税人却无视其存在，这可能意味着：一方面纳税人经营水平层次较低，对现有税法没有太深层次的掌握，就更谈不上依法纳税和诚信纳税；另一方面意味着一个国家税收立法质量差。

（4）有利于完善税制，增加国家税收。

税收筹划有利于企业降低税务成本，也有利于贯彻国家的宏观经济政策，使经济效益和社会效益达到有机结合，从而增加国家税收。

2消费税税收筹划的相关概念界定2.1消费税的含义消费是人类通过消费品满足自身欲望的一种经济行为。

具体来说，消费包括消费者消费需求产生的原因、消费者满足自己消费需求的方式、影响消费者选择消费需求方式的有关因素。

消费是经济学研究的重要领域，是经济活动的重要环节。

在消费环节中，有一个重要的概念——恩格尔系数,恩格尔系数体现消费水平，也就是恩格尔系数越高，表示越贫穷，恩格尔系数越低，表示越富裕。

消费税是流转税的一种，“消费税是国家以某些消费品和消费行为作为课征对象而征收的一种间接税。

”消费者是间接的纳税人，实际的负税者，因而它属于间接税的范畴。

在我国，消费税是对境内生产、委托加工、进口应纳税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节缴纳的一种税。

从这个角度上来看，消费税实际上是一种流转税。

另外，在我国，消费税还属于中央税，它是我国国务院财政收入中仅次于增值税的第二大税源。

消费税法是国家制定的用以调整消费征收与缴纳之间的权利与义务关系的法律规范。

税收最基本的特征有两点：一是组织财政收入；二是调节经济职能。

消费税同其他税种相比，又有其自身的个性特征。

（一）消费税征税范围具有选择性消费税是具有非中性特征的选择性商品税，为了配合国家的经济政策，我国消费税在对货物普遍征收增值税的基础上，只选择少数特定消费品交叉征税，实行双重调节，使消费税的个别调节与增值税的普遍调节得到合理有效的配置。

各国的消费税征税范围虽然宽窄不一，但从国际上看，通常是从以下几方面考虑：一是体现“寓禁于征”的精神。

用税收来限制和约束范围内消费品的购买，达到限制消费的作用；二是体现“向富人征税”的精神，以缩小贫富差距。

比如对高档手表、游艇、小轿车等奢侈品和高档消费品的购买者，应课以消费税；三是要具有一定的财政意义。

（二）消费税税收负担具有政策灵活性消费税由国家根据当前经济形势进行规定，无论征税对象，还是征税方式都由国家政策进行支持。

具有一定的灵活性，可以随着经济发展的走向与走势而有改变。

2.2税收筹划的概念一般税收筹划有广义和狭义之分。

广义的税收筹划，是指纳税人在不违背税法的前提下，运用一定的技巧和手段，对自己的生产经营活动进行科学、合理和周密的安排，以达到少缴缓缴税款的一种财务管理活动。

这个定义强调：税收筹划的前提是不违背税法，税收筹划的目的是少缴或缓缴税款。

它包括采用合法手段进行的节税筹划、采用非违法手段进行的避税筹划、采用经济手段、特别是价格手段进行的税负转嫁筹划。

狭义的税收筹划，是指纳税人在税法允许的范围内以适应政府税收政策导向为前提，采用税法所赋予的税收优惠或选择机会，对自身经营、投资和分配等财务活动进行科学、合理的事先规划与安排，以达到节税的一种财务管理活动。

这个定义强调，税收筹划的目的是为了节税，但节税是在税收法律允许的范围内，以适应政府税收政策导向为前提的。

2.3 消费税税收筹划的理解我国现行消费税是典型的间接税。

税务部门对需要调节的特殊消费品或消费行为在征收增值税的同时再征收一道消费税，形成双层调节模式。

其纳税义务人是在我国境内生产、委托加工、进口应纳消费品的单位和个人。

其目的是“为了调节产品结构，引导消费行为，保证国家财政收入”。

税收筹划不仅是纳税人生存和发展的必然选择，也是社会主义市场经济的客观要求。

随着经济的不断发展，企业要在激烈的竞争环境中有所发展，不仅要扩大生产规模、提高劳动生产率，也要降低生产成本。

在经济资源有限，生产力水平相对稳定的条件下，收入的增长、生产成本的降低都有一定的限度，故通过税收筹划降低税收成本成为纳税人的必然选择。

3 消费税税收筹划的方法3.1 在做投资决策的初期应考虑国家对消费税的改革方向征收消费税的目的之一是调节收入差距、引导消费方向和保护环境，但我国消费税课税范围还存在“缺位”的问题，例如在塑料袋、一次性餐盒、电池及对臭氧层造成破坏的氟利昂产品都是不利于人与自然和谐相处的东西。

这些存在的问题已经被大家意识到，因此，以上所列的项目都有可能要调整为消费税的征收范围，企业在选择投资方向时要考虑国家对消费税的改革方向及发展趋势。

3.2企业利用独立核算的销售机构节税消费税是单环节征税，即对生产环节计税，对流通环节和终极消费环节则不计税。

因此，生产应税消费品的企业如果以较低的但又不违反公平交易的销售价格将应税消费品销售给独立核算部门则可以降低销售额，以较低的计税依据计算出来的应纳消费税税额也较低；而独立核算的销售部门由于处在销售环节，则不交消费税只交增值税。

例如：甲企业生产粮食类白酒, 销售给批发商的价格为每箱1 800 元( 不含税) , 销售给零售户及消费者的价格为每箱2 000 元( 不含税) 。

2008 年预计零售户及消费者到甲企业直接购买白酒约10 000 箱( 每箱12 瓶, 每瓶1 斤) 。

白酒适用的比例税率为20%, 定额税率为0.5 元/ 斤。

方案一: 甲企业将产品直接销售给零售户及消费者。