1•因追加投资等原因导致的转换(1)金融工具模式T权益法例1:2014年1月4日,甲公司以银行存款100 000 000元取得乙公司股票10 000 000股,占乙公司10%的股权,准备长期持有,因其取得该项投资时甲公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响,乙公司股票在活跃市场中公允价值能够可靠计量,因此甲公司取得时分类为可供出售金融资产,以公允价值计量。
2014年6月30日,甲公司持有的乙公司的该项股票投资公允价值为125 000 000元。
2014年7月1日,甲公司又以银行存款250000 000取得乙公司股票20 000 000股。
此时甲公司共计持有乙公司的股票占乙公司股权的30%,对乙公司具有重大影响。
此时,乙公司可辨认净资产的账面价值为 1 000 000 000元,公允价值为1 100 000 000元。
不考虑其他因素的影响。
借:可供出售金融资产贷:银行存款——成本100 000 000100 000 000借:可供出售金融资产——公允价值变动25 000 000 贷:资本公积——其他资本公积25 000 000借:长期股权投资——成本375 000 000 贷:银行存款250 000 000可供出售金融资产——成本100 000 000——公允价值变动25 000 000借:资本公积——其他资本公积25 000 000 贷:投资收益25 000 000(2)金融工具模式-成本法例2 :2014年1月4日,甲公司以银行存款100 000 000元取得乙公司股票10 000 000股,占乙公司10%的股权,准备长期持有,因其取得该项投资时甲公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响,乙公司股票在活跃市场中公允价值能够可靠计量,因此甲公司取得时分类为可供出售金融资产,以公允价值计量。
2014年7月1日,甲公司持有的乙公司的该项股票投资公允价值为125 000 000元。
2014年7月1日,甲公司又以银行存款750 000 000取得乙公司股票60000 000股。
此时甲公司共计持有乙公司的股票占乙公司股权的70%,对乙公司具有控制权。
此时,乙公司可辨认净资产的账面价值为 1 000 000 000 元,公允价值为1100 000 000元。
不考虑其他因素的影响。
个别财务报表:借:可供出售金融资产贷:银行存款——成本100 000 000100 000 000借:可供出售金融资产——公允价值变动25 000 000 贷:资本公积——其他资本公积25 000 000借:长期股权投资——成本875 000 000 贷:银行存款750 000 000可供出售金融资产——成本100 000 000——公允价值变动25 000 000借:资本公积——其他资本公积25 000 000 贷:投资收益25 000 000 合并财务报表:仅需按照正常抵销和调整处理。
(3)权益法f成本法例3 :2013年1月1日,甲公司以银行存款300 000 000元取得乙公司股票30 000 000股,占乙公司30%的股权,准备长期持有,因其取得该项投资时甲公司对乙公司具有重大影响,因此甲公司取得时分类为长期股权投资,采用权益法核算。
2013年1月1日,乙公司可辨认净资产的账面价值为1 000 000 000元,不存在公允价值与账面价值不等的可辨认净资产。
至2013 年12 月31 日,乙公司当年实现净利润100 000 000 元,其他综合收益为100 000 元。
2014年1月1日,甲公司持有的乙公司的该项股票投资公允价值为375 000 000元。
2014年1月1日,甲公司又以银行存款375 000 000取得乙公司股票30000 000股。
此时甲公司共计持有乙公司的股票占乙公司股权的60%,对乙公司具有控制权。
此时,乙公司可辨认净资产的账面价值为1100 100 000元,公允价值为1 200 000 000元。
不考虑其他因素的影响。
个别财务报表:借:长期股权投资——贷:银行存款成本300 000 000300 000 000借:长期股权投资——损益调整30 000 000其他权益变动30 000 贷:投资收益30 000 000 资本公积——其他资本公积30 000借:长期股权投资——成本705 030 000 贷:银行存款375 000 000长期股权投资——成本300 000 000——损益调整30 000 000——其他权益变动30 000合并财务报表:先做如下调整:借:长期股权投资44 970 000 贷:投资收益44 970 000借:资本公积30 000 贷:投资收益30 000再按照正常抵销和调整处理。
2.因减少投资等原因导致的转换(1)权益法T金融工具模式例4 :2013年1月1日,甲公司以银行存款375 000 000元取得乙公司股票30 000 000股,占乙公司30%的股权,准备长期持有,因其取得该项投资时甲公司对乙公司具有重大影响,因此甲公司取得时分类为长期股权投资,采用权益法核算。
2013年1月1日,乙公司可辨认净资产的账面价值为1 000 000 000元,不存在公允价值与账面价值不等的可辨认净资产。
至2013 年12 月31 日,甲公司的该项投资未发生减值,乙公司当年实现净利润100 000000元,其他综合收益为100 000元。
2014年1月1日,甲公司将持有的乙公司的该项股票投资处置了2/3,取得处置所得300 000 000 元,剩余的1/3 的对乙公司的股票投资的公允价值为150 000 000 元。
此时甲公司仅持有乙公司的股票占乙公司股权的10%,不具有控制、共同控制或重大影响,乙公司股票在活跃市场中公允价值能够可靠计量,因此甲公司取得时分类为可供出售金融资产,以公允价值计量。
不考虑其他因素的影响。
个别财务报表:借:长期股权投资——贷:银行存款成本375 000 000375 000 000借:长期股权投资——损益调整30 000 000其他权益变动30 000 贷:投资收益30 000 000 资本公积——其他资本公积30 000借:银行存款300 000 000 贷:长期股权投资——成本250 000 000——损益调整20 000 000——其他权益变动20 000借:资本公积——其他资本公积20 000 贷:投资收益20 000借:可供出售金融资产——成本150 000 000 贷:长期股权投资——成本125 000 000——损益调整10 000 000——其他权益变动10 000投资收益14 990 000借:资本公积——其他资本公积10 000 贷:投资收益10 000(2)成本法f 权益法 因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资方的控制权的,且需要编制合并财务报表 的例 5 :2013年 1月 1日,甲公司以银行存款 9 000 万元取得乙公司 司实施控制,当日乙公司可辨认净资产的账面价值为 9 500 万元, 2014 年 12 月 31 日,甲公司将其持有的对乙公司的长期股权投资的 处置所得 8 000 万元存入银行。
此时,甲公司丧失了对乙公司的控制权,但对乙公司具有 重大影响。
此时,甲公司持有的对乙公司的剩余长期股权投资的公允价值为 4 000 万元, 乙公司可辨认净资产的账面价值为 10 200 万元,自购买日开始持续计算的可辨认净资产的 公允价值为 10 700万元。
乙公司 2013年 1月1日至 2014年 12月 31日实现净利润 600万 元,其他综合收益 100万元。
2014年度甲公司因存在其他具有控制权的子公司,需要编制 合并财务报表。
甲公司按净利润的 10%提取法定盈余公积。
不考虑其他因素的影响。
个别财务报表:借: 投资收益2 400 000240 000 2 160 000贷:盈余公积—— 未分配利润—年初—年初借: 资本公积200 000贷:投资收益200 000因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资方的控制权的,不需要编制合并财务报表 例 6 :借: 长期股权投资— 贷:银行存款—成本90 000 00090 000 000借: 银行存款80 000 000贷:长期股权投资——成本60 000 000投资收益20 000 000借: 长期股权投资— —损益调整1 200 000—其他权益变动200 000贷:盈余公积— —法定盈余公积120 000利润分配— —未分配利润1 080 000资本公积— —其他资本公积200 000合并财务报表:借: 长期股权投资40 000 000贷:长期股权投资31 400 000投资收益 8 600 00060%的股权,能够对乙公 公允价值为 10000 万元。
2/3进行了处置,取得2012年 1月 1日,甲公司以银行存款 6 000 万元取得乙公司 60%的股权,能够对乙公 司实施控制。
2014年 1月 1日,甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资的1/3出售给丙公司,出售取得价款 3 600 万元已存入银行,当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为 16 000 万元。
甲公司原取得乙公司 60%股权时,乙公司可辨认净资产公允价值总额为9 000万元(假定乙公司各项资产、负债的公允价值与账面价值均相同) 。
自甲公司取得对乙公司 长期股权投资后至部分处置投资前,乙公司实现净利润 5 000 万元,其他综合收益为 100 000 元。
甲公司按净利润的 10%提取法定盈余公积。
不考虑其他因素的影响。
甲公司在部分出售乙公司的股权后,对乙公司的持股比例下降为 40%。
此时,甲公司乙公司具有重大影响。
成本60 000 00060 000 000 借: 长期股权投资——贷:银行存款借: 银行存款36000 000贷:长期股权投资 —— 成本20000 000投资收益16000 000借: 长期股权投资—— 损益调整 20000 000——其他权益变动40 000贷:盈余公积——法定盈余公积2 000 000利润分配 —— 未分配利润18 000 000资本公积——其他资本公积 40 000(3) 成本法T 金融工具模式例7 :2012年 1月 1日,甲公司以银行存款 6 000 万元取得乙公司 60%的股权,能够对乙公 司实施控制。
2014年 1月 1日,甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资的 5/6出售给丙 公司,出售取得价款 6 500 万元已存入银行,当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为 16 000 万元。
甲公司原取得乙公司 60%股权时,乙公司可辨认净资产公允价值总额为9 000万元(假定乙公司各项资产、负债的公允价值与账面价值均相同) 。