二、 2019年年终检查成本核算问题案例
（一）物资管理方面：
1、调剂物资未通过物资系统核算。 2、材料暂估不准确，暂估账龄超过3个月，清理不及时。 3、预付材料款资金长期被占用。 4、部分物资实际已领用，但未及时录入物资系统。 5、财务账面物资余额与收发存报表、生产月报不一致。
（二）包装袋管理方面
（三）水泥成本构成
1、直接材料 原材料：石灰石、铁粉、砂岩、原煤、石膏、混合材（粉煤灰、煤渣、 煤矸石、火山灰）等 辅助材料：炸药、雷管、柴油、金属、钢球、耐火材料、润滑油、 输送带、工矿备件等 修理用备件：机械备件（衬板、锤头、入窑斗提等）、电气备件
2、动力 直接用于产品生产的外购和自制的动力
3、直接人工 参加产品生产的工人工资、奖金及福利费 4、制造费用 企业各个生产单位为组织和管理生产所发生的间接费用
成本计算对象
石灰石 石灰石
成本归集项目 制造费用-矿山分厂
基本生产-石灰石 基本生产-石灰石
原则上石灰石不分线归集成本，若存在2个或２个以上石灰石堆 场且相隔较远，应分线核算石灰石成本，分别转入下一工序成本。 矿山分厂采矿、运输工段消耗的各项材料和发生的各项费用直接计 入石灰石成本。维修工段、管理车间等共用设施消耗的材料和各项 费用在“制造费用－矿山分厂”归集。
（一）成本报表的作用 1、便于企业进行高质量的成本管理。通过成本报表分析，可以 揭示影响产品成本指标和费用项目变动的因素和原因，从生产技 术、生产组织和经营管理等各个方面挖掘和动员节约费用支出和降 低产品成本的潜力，提高企业生产耗费的经济效益。 2、便于企业及时进行决策。 3、便于母公司或相关主管机构（主要是对国有企业而言）评价 和评估企业的成本管理效果。
（二）成本报表的种类 1、反映产品成本情况的报表。有工序成本表、还原成本表、
分窑型成本表。 2、反映各类费用支出的报表。有制造费用、管理费用、销售
费用等明细表。 3、特殊目的的成本报表。有质量成本报表、环境成本报表。
（三）成本报表的特点 成本报表作为对内报表，与现行会计准则规定的对外报表
（财务报表）相比较，具有如下一些特点： 1、针对性强。 2、灵活性强。 3、更注重时效性。
生产成本归集----水泥及其他区域
生产区域划分 1、水泥分厂管理人员
水泥 2、熟料库底→水泥库顶 粉磨 3、粉煤灰库→水泥库顶
4、石膏堆场→水泥磨仓
成本计算对象 成本归集项目
水泥
制造费用-水泥分厂
水泥
制造费用-粉磨工段
水泥
制造费用-粉磨工段
水泥
制造费用-粉磨工段
水泥工序粉磨（制成）工段、水泥分厂管理车间、维修车间及 公共设施直接领用和消耗上述物资时，消耗的材料和发生的费用直 接进入“制造费用－粉磨（制成）工段”；水泥工序包装工段的成 本支出列入“销售费用－包装工段”。
生料工序按照生产线分线归集工序成本，原料工段和供料工段 消耗的各项材料和发生的各项费用直接进入生料工序成本。
熟料工序按照生产线分线归集工序成本，烧成工段、煤磨工段 消耗的材料和发生的费用直接进入熟料工序成本；维修工段、电气 工段、公共设施及管理车间为制造分厂而发生的相关公共费用，按 照“制造费用－制造分厂”归集。
厂三线预热器挂片更换业务，3月份承修制造二分厂五线预热器 及煤磨总热风管挂片更换业务，费用合计262000元，截止 2019年12月底才办理费用入账，费用入账不及时，导致结算滞 后。
（四）动力暂估不合理，成本核算不准确 **海螺11月份外购动力发票单价为0.56元/kwh、暂估单 价为0.71元/kwh，相差0.15元/kwh；12月份发票单价为0.58 元 /kwh，暂估单价为0.7元/kwh，相差0.12元/kwh。 （五）成本结转不准确 **海螺熟料成本年度消耗结转单价与库存单价不一 致，影响熟料销售成本及水泥生产成本准确性，如6月份熟料 出库单价低于当月库存单价1.04元、9月份出库单价低于库存 单价0.56元；11月份PC32.5R销售成本结转不准确，出库单 价 高于库存单价1.21元。
二、成本核算流程及成本报表编制
第二部分 成本报表编制
成本报表的作用、种类和特点 NC成本核算流程及IUFO成本报表编制 成本报表编制注意事项
一、成本报表的作用、种类和特点
成本报表是按照企业成本管理的需要，根据产品成本和期间费 用的核算资料以及其他有关资料编制的，用以反映企业一定时期产 品成本和期间费用水平及构成情况的报告文件。编制和分析成本报 表是成本会计工作的一项重要内容。
生产成本归集----制造分厂区域
生产区域划分
成本计算对象
1、制造分厂管理人员
制 2、石灰石取料机→生料库顶
造 区 域
3、生料库底→熟料库顶 4、煤取料机→熟料库顶
5、余热发电
生料 熟料 熟料
余热发电
成本归集项目 制造费用-制造分厂
基பைடு நூலகம்生产-生料 基本生产-熟料 基本生产-熟料
原材料/动力/余热发电
成本管理知识培训
钱广森 2019年6月
【培训目标】
✓ 了解水泥生产工艺流程； ✓ 掌握成本核算基础知识； ✓ 熟悉成本报表编制方法和流程； ✓ 提升成本控制意识和成本分析能力。
在企业内部，只有成本。--彼得•杜拉克（现代管理学之父）
1 成本基础核算 2 成本报表编制 3 成本管理
第一部分 成本基础核算
水泥生产工艺流程及成本归集 2019年年终检查成本核算问题案例
一、水泥生产工艺流程
水泥生产工艺流程图
附件1、水泥生产工艺流程.doc
（二）水泥成本核算方法-分步法
水泥 熟料 生料 石灰石
水泥 熟料 生料 石灰石
（三）生产成本分区域归集
生产成本归集----矿山分厂区域
生产区域划分
矿 1、矿山分厂管理人员 山 2、矿山爆破→破碎口 区 域 3、破碎机→石灰石堆料机
1、包装袋出库消耗与袋装水泥销售不匹配。
**海螺11月份袋装水泥销售9.62万吨，根据测算应出库
192.4万条包装袋，但11月份原材料核算仅出库191.13万条包 装
袋，两者相差1.27万条包装袋。
（三）维修费用结算方面
1、外委修理费入账不及时，导致费用结算滞后，成本核算 失真。
**海螺2019年1月份由江苏金马工程有限公司承修制造二分