（2）收到的货币性资产≤ 换出资产公允价值×25% 或： ≤换入资产公允价值与收到的货币性资产之和×25%
低于25%，视为非货币性资产交换，适用《企业会计准 则第7号-非货币性资产交换》
高于25%（含25%），适用《企业会计准则第14号——收 入》等相关准则。
第二节 确认和计量原则
涉及根本问题： 1、换入资产如何计价？ 2、应否确认交换损益？
本章讨论重点：某企业以自己的非货币性资产交 换另一会计主体的非货币性资产的会计确认、计 量与披露问题。
二、非货币性资产交换的认定
货币性资产交换包括只涉及少量货币性资产的情形，还 需要解决定量问题
（1）支付的货币性资产≤ 换入资产公允价值×25% 或： ≤换出资产公允价值与支付的货币性资产之和×25%
1、对换入资产拟采用成本模式计量的情况 （1）不涉及补价的情况下 1）如果没有确凿证据表明换入资产的公允价值比换
出资产的公允价值更加可靠
换入资产的入账金额=换出资产的公允价值+应支 付的相关税费
2）如果有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出 资产的公允价值更加可靠
换入资产的入账金额=换入资产的公允价值+应支 付的相关税费
付的相关税费 2、不确认损益
二、涉及补价时
（一）支付补价时 1、支付补价方换入资产成本的计算公式为： 换入资产的入账金额=换出资产的账面价值+支付
的补价+应支付的相关税费 2、不确认损益
（2）涉及补价的情况下
支付补价方：
1）如果没有确凿证据表明换入资产的公允价值比换 出资产的公允价值更加可靠
换入资产的入账金额=换出资产的公允价值+支付 的补价+应支付的相关税费
2）如果有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出 资产的公允价值更加可靠
换入资产的入账金额=换入资产的公允价值+应支 付的相关税费
换入资产的入账金额=换入资产的公允价值
（二）换出资产的性质或种类
（1）换出资产为存货的，视同销售处理
（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产 公允价值与换出资产账面价值的差额计入营业外 收入或营业外支出
（3）换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产 的，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差 额计入投资收益
二、不涉及补价的非货币性资产交换
换入资产的入账金额=换出资产的公允价值（或换 入资产的公允价值）+应支付的相关税费
应确认的损益=换出资产的公允价值（或换入资产 的公允价值）-换出资产的账面价值
三、涉及补价的非货币性资产交换
支付补价方：
换入资产的入账金额=换出资产的公允价值 +支付的补价+应支付的相关税费
一、换入资产基于公允价值计价，并确认交换 损益
（一）基本条件
该项交换具有商业实质 换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量
（二）商业实质的判断（符合下列条件之一，应关注交易双方 是பைடு நூலகம்存在关联方关系）
换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同 （1）风险、金额相同，时间不同 （2）时间、金额相同，风险不同 （3）风险、时间相同，金额不同 （4）风险、时间和金额均
营业外支出
3（换出资产公-账面价值）
贷：固定资产——小汽车 19（账面价值）
现金
4
借：固定资产——小汽车
16（20-4）
现金
4
营业外支出
5
贷：固定资产——小型中巴
25
第四节 换入资产基于换出资 产账面价值计价的会计处理
一、不涉及补价时
1、不涉及补价时，换入资产的成本计算公式为： 换入资产的入账金额=换出资产的账面价值+应支
二、换入资产基于换出资产的账面价值计价， 不确认交换损益
第三节 换入资产基于公允价值计价的会 计处理
一、相关问题讨论
对于非货币性资产交换Ⅰ，要基于公允价值计价， 但具体处理还涉及一些细节问题
考虑因素：对换入资产拟采用的计量模式，拟采 用成本模式还是公允价值模式；换出资产的性质 或种类
（一）对换入资产拟采用的计量模式
第二章非货币性资产交换
学习目标：掌握非货币性资产交换 的性质、基本概念，以及确认、计 量与披露。
第一节 非货币性资产交换的界定
一、货币性资产与非货币性的区分
货币性资产：企业持有的货币资金和将以固定或 可确定的金额收取的资产（如：货币资金、应收 账款、持有至到期投资……
非货币性资产，其特征是：在将来为企业带来的 经济利益是不固定的，甚至是不确定的（存货、 长期股权投资、在建工程……
应确认的损益=换出资产的公允价值-换出资 产的账面价值
收到补价方
换入资产的入账金额=换出资产的公允价值收到的补价+应支付的相关税费
应确认的损益=换出资产的公允价值-换出资 产的账面价值
四、同时换入多项资产时的会计处理
属于非货币性资产交换Ⅰ时，如果同时换 入多项资产，应当按照换入各项资产的公 允价值占换入资产公允价值总额的比例， 对换入资产的成本总额进行分配，确定各 项换入资产的成本。
示例1：A公司以一辆小汽车换取B公司一辆小型中巴，A公司小汽车的 账面价值为19万元，公允价值为16万元，B公司小型中巴账面价值 为25万元，公允价值为20万元，A公司支付了4万元现金，不考虑 相关税费（经分析，该交换具有商业实质）
A公司 B公司
借：固定资产——小型中巴 20（16+4）（公+税费+付补价）
换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资 产和换出资产的公允价值相比时重大的
（三）公允价值的可靠计量
换入或换出资产存在活跃市场的，表明该资产的 公允价值能够可靠计量
换入或换出资产本身不存在活跃市场，但类似资 产存在活跃市场的，表明该资产的公允价值能够 可靠计量
对于不存在同类或类似资产可比资产交易的长期 股权投资、固定资产等非货币性资产，采用估值 技术确定其公允价值
收取补价方：
1）如果没有确凿证据表明换入资产的公允价值比换 出资产的公允价值更加可靠
换入资产的入账金额=换出资产的公允价值-收到 的补价+应支付的相关税费
2）如果有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出 资产的公允价值更加可靠
换入资产的入账金额=换入资产的公允价值+应支 付的相关税费
2、对换入资产拟采用公允价值模式计量的情况 无论是否涉及补价，都有：