【答案】 【解析】应收账款和应收票据属于货币性资产。
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【例题·单选题】在不涉及补价的情况下，下列各项交易中， 属于非货币性资产交换的是（ ）。（2012年） A.以应收票据换入投资性房地产 B.以应收账款换入一块土地使用权 C.以可供出售权益工具投资换入固定资产 D.以长期股权投资换入持有至到期债券投资
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四、以公允价值计量的会计处理
非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以换出资产的公允 价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出 资产账面价值的差额计入当期损益： （1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允 价值能够可靠地计量。 换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资 产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明 换入资产的公允价值更加可靠的除外。
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三、商业实质的判断 （一）判断条件 满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质： 1.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出 资产显著不同。（不同时相同即可） 2.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其 差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 （二）关联方之间交换资产与商业实质的关系 关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有 商业实质。
的货币性资产（即补价）。
其中，货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金
额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持
有至到期的债券投资等。
非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。
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【例题·多选题】下列资产中，属于非货币性资产的有（ A.预付款项 B.固定资产 C.可供出售金融资产 D.准备持有至到期的债券投资 E.应收账款
高级会计学
特殊业务 会计
专题六
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特殊业务会计
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第一节 非货币性资产交换 第二节 债务重组
第三节 政府补助
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1 第一节 非货币性资产交换
一、非货币性资产交换的认定
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2.收到补价方：收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允
价值和收到的货币性资产之和）的比例低于25%的，视为非货币性资产交换；
高于25%（含25%）的，视为货币性资产交换。 补价/自己付出的代价
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二、确认和计量原则
在非货币性资产交换的情况下，换入资产的成本都有两种
计量基础。
价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业
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【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，20×2年1月25日以其拥有的
一项非专利技术与乙公司生产的一批商品交换。交换日，甲公司换出非专
利技术的成本为80万元，累计摊销为15万元，未计提减值准备，公允价值
无法可靠计量；换入商品的账面成本为72万元，未计提跌价准备，公允价
换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成
本的相关税费
2例020/1101/1-11·教材P280
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2.涉及补价的情况 （1）支付补价 换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵 扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补价 （2）收到补价 换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵 扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价
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英语课件：.1 美术课件：.1
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化学课件：.1 生物课件：.1
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考比例.
1.支付补价方：支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允
价值与支付的货币性资产之和）的比例.
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（四）涉及多项非货币性资产交换的会计处理 1.非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可 靠计量 非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠 计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总 额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的 成本。 每项换入资产成本=该项资产的公允价值÷换入资产公允价值总额 ×换入资产的成本总额
下的债务转为资本，不作为本章所指债务重组处理。
例11-3·教材P283
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（二）换出资产公允价值与其账面价值的差额的会计处理
换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情
况处理：
（1）换出资产为存货的，应当视同销售处理，按照公允
价值确认销售收入，同时结转销售成本，在利润表中作为
营业利润的构成部分予以列示。
（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允
）。
【答案】 【解析】货币性资产，指持有的货币资金及将以固定或可确定金额的货币收取 的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据，以及准备持有至到期的 债券投资等。货币性资产以外的资产属于非货币性资产，选项A、B和C都属于 非货币性资产。
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【例题·多选题】按照企业会计准则规定,下列各项中,属于非 货币性资产交换的有( )。（2013年） A.以应收账款换取土地使用权 B.以专利技术换取拥有控制权的股权投资 C.以可供出售金融资产换取未到期应收票据 D.以作为交易性金融资产的股票投资换取机器设备
例11-5·教材P285
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【例题•单选题】2014年3月2日，甲公司以账面价值为350万元的厂房和150万
元的专利权，换入乙公司账面价值为300万元的在建房屋和100万元的长期股
权投资，不涉及补价。上述资产的公允价值均无法获得。不考虑其他因素，
甲公司换入在建房屋的入账价值为（ ）万元。
值为100万元，增值税额为17万元，甲公司将其作为存货；甲公司另收到乙
公司支付的30万元现金。不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的收益
为（ ）。（2012年）
A.0
B.22万元
C.65万元
D.82万元
【答案】D 【解析】该非货币性资产交换具有商业实质，且换出资产的公允价值不
能可靠取得，所以以换入资产的公允价值与收到的补价为基础确定换出 资产的损益，甲公司对该交易应确认的收益=（100+17+30）-（80-15） =82（万元）。
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非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和 英语课件：.1 美术课件：.1
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长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量
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（2）涉及补价的情况 1）支付补价 换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资 产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费 +支付的补价 2）收到补价 换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资 产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费收到的补价
A.280
B.300
C.350
D.375
【答案】D 【解析】甲公司换入在建房屋的入账价值=（350+150）×300/（300+100） =375（万元）。
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2 第二节 债务重组
一、基础理论部分
（一）债务重组的定义 债务重组：是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人 达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。
（一）公允价值（教材P276）
1.非货币性资产交换同时满足下列2个条件的，应当以：
（1）换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资
产的成本
（2）换出资产的公允价值与换出资产账面价值的差额计入
当期损益：
其中：2个条件
20①20/1该0/11项交换具有商业实质；
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（二）账面价值（教材P278） 不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能可靠 计量的非货币性资产交换(2个只要有一个不满足就不可 以)，应当按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费， 作为换入资产的成本。 【特别提示】 无论是否支付补价，均不确认损益。
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2.非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入 资产的公允价值不能可靠计量 非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入 资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账 面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总 额进行分配，确定各项换入资产的成本。 每项换入资产成本=该项资产的原账面价值÷换入资产原账面价值 总额×换入资产的成本总额
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【例题•单选题】甲公司为增值税一般纳税人，于2015年12月5日以一批商品换
入乙公司的一项非专利技术，该交换具有商业实质。甲公司换出商品的账面价
值为80万元，不含增值税的公允价值为100万元，增值税税额为17万元；另收