企业所得税筹划及企业所得税筹划的基本思路
一、纳税人的筹划
二、计税依据的筹划
1.收入的筹划
收入确认金额是在确认收入的基础上解决金额多少的问题。

商品销售收入的金额一般应根据企业与购货方签订的合同或协议金额确定，无合同和协议的，应按购销双方都同意或都能接受的价格确定;提供劳务的总收入，一般按照企业与接受劳务方签订的合同或协议的金额确定，如根据实际情况需要增加或减少交易总额的，企业应及时调整合同总收入;让渡资产使用权中的金融企业利息收入应根据合同或协议规定的存、贷款利息确定;使用费收入按企业与其资产使用者签订的合同或协议确定。

但是，在收入计量中，还经常存在各种收入抵免因素，这就给企业在保证收入总体不受较大影响的前提下，提供了税收筹划的空间。

如各种商业折让、销售退回，出口商品销售中的外国运费、装卸费、保险费、佣金等于实际发生时冲减了销售收入。

因此，在计算商品销售收入中应尽可能考虑这些抵免因素，以减少计税基数，降低税负。

2.扣除项目的筹划
(1)工资薪金、职工福利费、职工教育经费的筹划。

企业发生的职工福利费、工会经费、教育经费按标准扣除，未超过标准的按实际数扣除，超过标准的'只能按标准扣除。

因此，在准确确定工资、薪金合理性的基础上，尽可能多的列支工资薪金的支出，超支的福利可以以工资薪金的形式发放，工资总额增加，按工资标准计提的职工福利费、工会经费、教育
经费准予扣除的金额也会随之增加，因而在减少所得税税负的同时还可以
增加职工的教育和培训机会，改善职工福利，提高职工工作积极性。

(2)业务招待费的筹划。

依照现行的企业所得税法，企业发生的与生
产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得
超过当年销售(营业)收入的0.5%。

其中，当年销售(营业)收入还包括
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第25条规定的视同销售(营业)收入额，设定了双重标准。

税法对这两个条件采用的是孰低原则。

也就是说，企业发生的招待费，其中40%是肯定要交税的，而剩下的60%，还要
看其是否超过了营业额的0.5%。

如果超出了，要就超出部分缴税。

因此，企业应避免招待费的过度支出。

(3)广告费和业务宣传费的筹划。

《企业所得税法》的规定，企业发
生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门
另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除;超出部分，准予结转以后的纳税年度扣除。

虽然超出部分准予结转以后年度扣除，但扣除时间是多长，要看企业以后的经营情况，是一个不确定的因素。

因此，从筹划的角度考虑，支出应尽量在限额内。

税法将企业的广告费和业务宣传费进行合并按规定比例税前扣除，那
么企业的部分业务宣传可以将自行生产或委托加工的印有企业标志的礼品、纪念品当作礼品赠送给客户，既达到广告的目的，同时又可以降低成本。

(4)对外捐赠的筹划。

税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，不超
过年度利润总额12%的部分，准予扣除。

年度利润总额，是指企业依照国
家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。

虽说是限额扣除，但由于会
计利润是以会计准则为标准计算得来的，可调控的空间比应纳税所得额大;另外，企业也可以结合自身情况，适度进行捐赠，这样既会对社会作出贡
献，同时也可以扩大企业知名度，树立良好形象和声誉，为企业产品的销
售和拓展市场都有积极的作用。

三、税率的筹划
现行的企业所得税法将内外资企业所得税率统一为25%，比原暂行条
例的规定低8个百分点。

除此之外，实施细则中规定有两档优惠税率分别
为15%和20%。

因此，企业可以根据自身情况，选择最适合自己的企业所
得税税务筹划方案。

1.小型微利企业适用20%的税率
小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的
企业：工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过
100人，资产总额不超过3000万元;其他企业，年度应纳税所得额不超过
30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

所以，小
企业可以考虑调整企业从业人数、资产总额和年度应纳税所得额，使其符
合小型微利企业的条件，从而适用20%的低税率。

2.国家需要重点扶持的高新技术企业适用15%的税率
国家需要重点扶持的高新技术企业是指拥有核心自主知识产权，同时
符合下列条件的企业：产品(服务)属于《国家重点支持的高新技术领域》
规定的范围;研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例;高新技术产
品(服务)收入占企业总收入的比例不低于规定比例;科技人员占企业职工
总数的比例不低于规定比例;高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。

据此规定，高新技术企业可以考虑调整企业的产品(服务)范围、提高研究
开发费用占销售收入的比例、高新技术产品(服务)收入占企业总收入的比
例和科技人员占企业职工总数的比例等，使其成为国家重点扶持的高新技术企业，从而适用15%的低税率。

3.民族自治地方的企业
民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以由民族自治地方的自治机关决定减征或者免征。

因此民族自治地方的企业应积极争取民族自治地方自治机关的支持，以享受减征或者免征所得税的优惠。

四、优惠政策的筹划
1.优惠年度
合理选择企业享受减免税优惠年度，让企业的优惠年度分布于企业利润最大年度，从而最大限度地节约税款。

对于新办企业，如为年度中期开业，当年实际生产经营不足6个月的，可向主管税务机关申请选择就当年所得缴纳企业所得税，其减征、免征企业所得税的执行期限，可以推迟至下一年度计算。

如果新创办的符合减免条件的企业当年实际经营不足6个月，而且能够预测到第二年的经济效益较当年好，则可以选择第二年为免税年度，这样享受到的优惠更大。

2.投资地区
开放以来，国家为了适应各地区不同的情况，相继对一些不同的地区制定了不同的税收政策，从而为进行投资地区的税务筹划提供了空间。

投资者选择投资地点，除了考虑投资地点的硬环境等常规因素外，不同地点的税收差异也应作为考虑的重点。

税收作为最重要的经济杠杆，体现着国家的经济政策和税收政策。

因此投资者应选择既能减轻企业税收负担又能使企业获得最大经济效益的区域投资方案，作出投资决策。

3.投资项目
;
以企业所得税为例简述纳税筹划的主要方法。

1、规划企业组织形式；不同形式的企业适用不一样的税法，如有限
公司、股份有限公司、独资企业和合伙企业，所得税的征收规定也不一样。

通过规划，企业规划长远发展可以采用合适的组织形式。

2、利用税收优惠政策节税；企业所得税法规定了多种优惠政策，适
用于不同类型的企业。

比如，可以结合优惠政策规划一系列免收入、减免、创业、微利等企业。

3、税收洼地效应形式；只要企业是在税收优惠政策的洼地，一般这
些地方都是注册的形式，这种方式应用广泛，具有一定的稳定性和可持续性，企业全年可享受相关退税和节税。

4、扣除项目的纳税筹划回；成本分摊法；分配期间和分配方法答不
能独立选择的成本，这种成本和费用只能按照法律、法规规定的分摊方法
和分摊期限进行分摊。

但在不违反法律法规的前提下，可以选择分摊期限。

例如，对于无形资产的摊销，税法通常只规定最短的摊销期限。

分配方法
的成本可以独立选择，这种成本费用有法律、法规规定的几种分摊方式，
企业自由选择。

企业税收筹划要注意以下几点：
2、跟当地政府谈判获得的一些政府税收优惠，其实也是节税，政府
为了多得到就业岗位或实现一定的社会经济政策，可能愿意放弃一部分税收。

3、近两年国家减税降费力度之大，是40年来之最，这就是中小企业
节税最好的时代，国家已经为你打开了一扇窗，你就不能再爬墙了。

4、好多企业一边在节税；一边在偷税；一边在多缴税；一边又在提
前攒钱缴纳税收罚款，到头来节税不成，反被稽查，给企业造成了无穷的
后患。

5、税务筹划的背后往往没有真实的商业目的，但是要创造商业目的，税务筹划的任务就是要根据预见到税收的变化，来合理安排交易行为的时间。

6、一定要还原业务真实面貌，切记不要背离真实业务，不符合业务
真实面貌的节税，其实就是偷税，企业财务必须慎重节税。

7、税务筹划是一种事先的安排，而不是事后“诸葛亮”，一切事后
既成事实业务的筹划，都是在亡羊补牢。

8、节税其实就是更多地利用税收优惠，依法、合规、恰当、合理地
享受我们应该享受的优惠，应享尽享政策既是国家给纳税人的权利，也是
我们作为企业会计人的义务，好多企业花很大的代价去偷税、逃税、骗税，而放着现成的优惠不去用。