税收筹划方案设计第一节税收筹划的战略治理方法税收筹划的战略治理是立足于系统思维方式和超前思维方式的治理活动，那个地点讨论的税收筹划的战略治理，其治理的根底内容是税收链，其治理的方法是合作博弈。

一、税收链关于一个企业来讲，所从事的经营活动是多种多样的，因此，在生产经营过程中面临的税收咨询题也是多种多样的，既有增值税、营业税等流转性质的税收，又有企业所得税和个人所得税等所得性质的税收，还有诸如房产税、资源税等其他性质的税收。

要是从企业的生产经营过程来瞧，要紧活动分为需求、研发、生产、销售等环节，即企业先采购原材料，然后进行生产加工，再到市场上销售产品。

销售的产品，有的成了最终的消费品，有的那么接着作为中间产品为下游企业所利用。

所有这些环节都制造价值或实现价值，因此从总体来瞧就构成了产品的价值链。

在这条产品的价值链中，有一局部价值是以税收的形式流进国库。

这些企业担当的税收，要是沿着价值流转的方向瞧瞧，也形成了一个链条，即所谓的税收链。

税收链如如下面图。

税收链有利于分析税收的形成过程与环节。

关于企业来讲，许多税收根基上在流程中形成的，税收的流程瞧确实是根基税收链的全然思想。

基于税收链的治理，要害是在纳税筹划方案设计时，应该具有系统瞧念，从整体和全局动身，不能因为对某个税种进行筹划，而间接地使另一个税种的税负增加，最后的结果可能是总的税负在增加，得不偿失。

因此，要是纳税人具有了税收链的瞧念，在纳税方案设计中，就能够更好地寻出税收筹划的易胜之地，即在哪个环节筹划空间最大，效果最好。

对某个具体的企业来讲，只要考虑本企业产品及业务的税收情况就能够了。

然而，从社会整体的角度来瞧，要是纳税人具有价值链的瞧念，那么不但要考虑本企业的税收情况，而且还要从企业产品在整个价值链上的位置来考虑，尤其要为下游企业着想。

譬如，关于一个小规模纳税人来讲，即使其产品销售的价格(那个地点指含税价格)比一般纳税人的要低，只要不低到一定的程度，不人就不一定会购置。

道理特殊简单，关于购货方来讲，购置了小规模纳税人的物资，那么不能取得增值税专用发票，从而没有可抵扣的进项税额，这无疑会增加购货方的本钞票，因此购货方要综合考虑才会决定是否购置。

要是企业能够从税收链的角度考虑下游企业，那么会通过落低自身产品的价格，或是通过税务机关开出一定数量的增值税发票，或是通过到达一定的条件，申请成为一般纳税人，从而考虑客户利益，为客户开具增值税专用发票，那么就能够获得更多的交易时机。

二、合作博弈——税收筹划的战略治理方法国家设立税收的目的是要获得税收收进，从而满足国家运转的需要。

而关于企业来讲，其所缴纳的税款那么构成了生产经营的一项本钞票。

企业经营的目标是要实现利润最大化，这就决定了它必定会想方设法地减少本钞票，以获得较高的利润。

因此，企业总是倾向于通过一定的手段获得税收上的好处。

如此，纳税人与国家之间就存在着一种博弈关系。

那么企业毕竟如何样才能更好地实现税收筹划的战略呢?我们认为，合作博弈是其中特殊好的战略治理方法。

合作博弈是税收筹划活动中特殊重要的一个概念，它包括企业与企业之间的合作，企业与税务机关之间的合作，企业与客户之间的合作，这种合作并不是双方合谋、偷税骗税，而是一种正当的行为，许多场合下都能够到达双赢或多赢的效果。

1、企业与企业之间的合作博弈。

企业与企业之间的合作形式是多种多样的，企业之间或集团内部组织之间通过转让定价，实现利润的转移，将高税区的利润转移到低税区。

事实上，这种现象引申开来，只要两个企业之间有购销关系，确实是根基利益关联方，就能够进行合作，共同节减税收，共同享受合作带来的好处。

市场是不断动摇的，交易价格稍高于市场价格或稍低于市场价格是没有什么咨询题的，要害在于双方合作的诚意。

要是我们把这种现象一般化，能够得出如下结论：只要两个企业之间有交易，就能够进行合作。

企业之间合作的方面要紧有以下六种：一是利用商品交易的筹划，如利用原材料、零部件及机械设备等资产交易的筹划；二是利用提供劳务的筹划；三是利用无形资产的筹划；四是利用租赁业务的筹划；五是利用贷款业务的筹划；六是利用治理费用的筹划。

企业之间的合作博弈在实务运作中要紧表现为以下三种形式：一是由一方完全把握产权或操纵权，另一方购置使用权；二是双方逐步通过交易实现产权转让；三是实行托付代理。

这三种形式都存在不同程度的税收筹划空间，事实上质是资源利用和转让过程中的巧妙安排。

例如，要是一个企业想向其利益相关企业转移资产，那么能够考虑的转移路径有：①通过正常资产交易行为转移；②通过非货币资产对外投资方式转移；③通过捐赠行为转移；④通过租赁形式转移，具体还能够区分经营租赁与融资租赁两种不同模式；⑤通过企业产权交易行为进行资产重组，合理转移资产。

选择哪种资产转移方式，这完全依靠于企业之间的合作博弈。

2、企业与客户之间的合作博弈。

企业与客户之间的合作也是一种相当重要的合作，这种合作事实上也能够回进到企业与企业之间的合作中往，但由于客户中有特殊大一局部属于自然人，因此在那个地点单列出来。

按照一般的经营常识，商品最终总要销售给客户，因此企业与客户的合作就具有一定的现实意义。

比方装修劳务，到底是由企业方依旧客户方提供装修材料，这是能够协商解决的。

再如住房出租业务，出租人与承租人在租金额度以及支付方式上也是能够进行合作的。

双方的有效合作能够大大落低税负。

3、企业与税务机关的合作博弈。

企业与税务机关之间不仅存在着一定的合作，而且这种合作还具有一定的筹划空间，这就为企业进行税收筹划制造了条件。

由于税务机关存在征税本钞票，而企业的生产经营活动错综复杂，税务机关全然无法完全把握企业的经营活动。

如此，关于税务机关来讲，具体了解每个企业的具体情况，并对每一项经营活动进行监控，就需要花费高昂的本钞票。

要是企业能够主动与税务机关沟通、协商，就能够减少两者之咨询的交易本钞票。

比方，涉及到转让定价时，要求企业与税务机关商量确定转让定价。

如此做，既能够减少税收链中的纳税额，又能够躲躲转让定价操作风险。

许多兴盛国家税务机关与企业之间签订的预约定价协议就属于一种合作协议。

第二节税收筹划方案设计思想一、流程思想所有的经济业务都有流程，所谓流程确实是根基经济业务发生开展的路线和次序过程。

流程是能够改变的，主客瞧因素都可能改变流程。

税收是和流程紧密相联的，税收产生于经济业务，业务流程决定着税收的性质和流量。

因此，在纳税方案设计时，需要充分利用业务流程及流程再造的优势改变税收。

这是一种制造型的纳税设计思想。

下面举一简例讲明流程思想。

北方有一家自动化设备生产企业，自己研发了一套软件配置在设备上，产品的售价比同类产品高出30％。

企业因此碰到了难题，那确实是根基产品售价高，而购进的材料并不多，但增值税负担特不重。

企业老总和财务人员反复商量，也没想出好的方法。

如何样往考虑那个咨询题，难道确实没有方法解决吗？要是以流程思想为指导，从业务流程分析，我们发觉设备售价高的缘故要紧来自这套软件。

软件属于高附加值产品，设备的增值率因此而上升，而增值税负担要紧源自设备的增值率。

要是对生产企业进行拆分，专门成立软件公司，生产企业在向买方出售设备主体的同时，软件公司再出售该套软件，然后由买方购置后将软件配套在设备上。

尽管只对业务流程进行了细微调整，但税收状况却发生了显著变化：在设备主体和软件交易过程中，买方外购的软件就能够抵扣17％的增值税，而软件公司享受税收优惠政策，实际仅负担3％的增值税{?财政部、国家税务总局、海关总署关于鼓舞软件产业和集成电路产业有关税收政策咨询题的通知?(财税〔2000〕25号)规定，增值税一般纳税人销售自行开发生产的软件产品，其增值税实际税负超过3％的局部实行即征即退政策}。

因此，一旦寻到了业务流程的缘故，纳税方案设计就不成其为咨询题了，企业税负也自然落下来了。

二、契约思想诺贝尔经济学奖得主科斯(Coase)教授认为，公司的实质是一系列契约的联结。

契约是与市场紧密相连的，市场经济事实上确实是根基契约经济。

我们从契约角度考察税收咨询题，至少包括两个层面：一是公司与税务当局之间，存在着一种法定的契约关系，是依靠双方对税法的遵从来维护的。

事实上税法也是一种契约，属于公共契约。

二是公司与各利益相关者(包括股东、债权人、需求商、顾客、雇员等)之间，存在着微妙的博弈竞争与合作关系，他们之间的博弈合作是靠契约合同来维护的，这种契约合同事实上是一种纯粹的市场契约。

关于纳税人来讲，利用契约思想，能够在更大范围内、更主动地实现统筹规划，并按签订的契约统一安排纳税事宜。

下面举一简例讲明契约思想。

2003年财政部、国家税务总局公布的?关于标准个人投资者个人所得税征收治理的通知?(财税〔2003〕158号)规定，个人投资者从其投资企业(个人独资企业、合伙企业除外)借款，在一个纳税年度未回还的，且又未用于企业生产经营的，应视为企业对个人投资者的红利分配，征收20％的个人所得税。

一家公司的老总预备向公司借款200万元购置不墅，并于当年年初办理了手续，到次年年初还未回还借款。

由于公司的财务人员没瞧明白文件规定，也未做任何处理。

但税务机关一旦查实，可能面临的结果是征收40万元的税款，还要加征滞纳金。

该涉税事项能否筹划呢?事实上，要是利用契约思想进行纳税方案设计，完全能够改变现状。

那个地点提供两个契约模式的方案思路：一是关于当年年初的借款，让老总在当年年底筹备周转资金还上，然后进进次年后再签订借款合同借出该笔款项。

这种处理模式，要求每年办理借款协议，以契约形式约定。

二是在借款时就转变契约方，让老总夫人(非股东)以她的名义往办理借款，从而能够解脱上述政策的约束，即使超过一个纳税年度的借款也不用缴纳任何税款。

三、转化思想税收筹划的实质是在税制约束下寻寻税收空间，即讲求规那么约束之下的变通、转化与对策。

古人云：穷那么变，变那么通，通那么久。

在税收筹划方案设计过程中，要引进转化思想。

转化思想表达着一种创新思维模式，蕴涵着一种大聪颖，是冲破税收制度和环境约束的最正确选择。

转化思想在纳税方案设计时，要紧表现为以下三种技术手段：其一，形式的转化，即从一种业务形式转化为另一种业务形式，随着业务形式的转化，所涉及到的业务收进和税种也会发生变化，税负自然不同；其二，口袋的转移，即从一个会计主体的业务转化为另一个会计主体的业务，最常见应该实是根基利用关联企业之间的税率差异通过转让定价实现收进、费用(本钞票)等在关联企业之间的转换，以到达在不同纳税主体之间转移、调节或躲躲税负的目的；其三，业务期间的转换，即把一个会计期间的业务转化为另一个会计期间的业务，实现业务收进、费用(本钞票)及税金的跨期转移，以实现筹划节税。

下面举一简例讲明转化思想。

兴华公司用于出租的库房有三栋，其房产原值为6000万元，年租金收进为1000万元，承租方要紧用于商品和原材料的存放。