（1）我国注册会计师的行政责任 行政责任是指注册会计师或会计师事务所在提供 专业服务时，因违反注册会计师行业管理的法律、
法规或规章，受到行政管理部门专业处罚的一种责 任。

对注册会计师而言，行政责任意味着：警告、停止 营业（最长期限为12个月）、吊销注册会计师资格 等。

对会计师事务所而言，行政责任意味着：警告、没


b.民事侵权责任：注册会计师由于发表错误审计意 见（虚假陈述），造成客户或股东的损失，即注册
会计师因工作过失而对原告造成民事侵权。

c.违反保密要求：注册会计师对于在审计过程中获 得的客户机密信息负有保密义务。 ②第三者起诉注册会计师的理由

第三者是指与注册会计师没有合约关系的人，即不
的。

（2）法律与公众的观点 在法律界及公众看来，如果说只要注册会计师的工 作满足了审计准则的要求，就不能认为其工作存在 过失，这种逻辑是十分荒唐的。

这就等于说，审计报告的作用仅仅是在于向社会公
众昭示，注册会计师切实执行了审计程序，至于审 计结果，其不负责任。
第二节

注册会计师如何避免法律诉讼

、民事责任或刑事责任，或者三者都有。

但最常见的是注册会计师的民事责任。

民事诉讼中，以下的法律概念是十分关键的： （1）谁可以成为起诉注册会计师的原告 从历史及法理上看，注册会计师只对依据其专业服 务和报告的服务客户和第三者承担民事责任，即这 两类人都可以成为起诉注册会计师的原告。 ①客户起诉注册会计师的理由 a.违反合同责任：注册会计师与客户之间存在着合 约关系，即有法律效力的业务委托书。
职业界为避免法律诉讼，采取了多种应对措施。
这些措施可以分为两个层面，一个是单个事务所的

a.财务报表及其建议进行的是原告决策的依据。
b.依据该财务报表及其建议进行的决策必然导致损 失。 c.一般这种举证责任是由原告提供的。 二、我国注册会计师法律责任的现状

我国的注册会计师行业起初就是靠行政力量的推动 发展起来的。

（一）我国注册会计师法律责任的形成 在我国注册会计师审计恢复之初的一段时间内，几 乎不存在注册会计师法律责任的问题。这主要有两

（一）职业责任与法律责任 注册会计师的职业责任就是使审计工作达到标准。 注册会计师的法律责任是因为其工作失误而给他人 造成损失，按照法律应当向他人及社会承担的法律 义务。 注册会计师的职业责任和法律责任关系密切。 （二）法律责任的若干基本概念 注册会计师的工作结果可能会招致法律的行政责任
方面的原因：

第一，注册会计师审计的最初出现，并非企业的自 愿行为，而是政府制定的各种政策法规要求企业进 行注册会计师审计。 第二，起初，我国大量的会计师事务所是挂靠在各 级财政等政府部门之下。 第三，政府运用这些法规做出的处罚规定更为注册 会计师敲响了警钟。



（二）我国注册会计师法律责任的表现形式 我国注册会计师的法律责任主要表现为行政责任、 民事责任和刑事责任。
是业务委托书签约人。 a.一般过失：指注册会计师在职业过程中缺乏“合 理关注”。 b.重大过失：指注册会计师在执业过程中缺乏“最 起码的关注”，审计过程中没有依据公认审计准则 的最低要求。



c.推定欺诈：主要指没有合理的依据就相信财务报 表的表述为真实公允的，因过失特别严重而视为欺 诈。

d.欺诈：注册会计师明知财务报表虚假而故意作不 实证明或隐瞒重要事实，是最为严重的。


在判断注册会计师是否应该承担法律责任时，法庭 和注册会计师之间是存在不同看法的。

（1）注册会计师的观点 注册会计师的观点是：只要其审计工作遵循了审计 准则的要求，便尽到了职业责任。此时，即使审计 后的财务报表依然被发现存在着舞审计的本质所决定

（3）我国注册会计师的刑事责任
刑事责任是指犯罪人因其实施犯罪行为而应当承担 的最为严厉的一种处罚。
所有刑事责任的承担者都有故意提供虚假信息的行 为，因此，欺诈行为是会计师事务所和注册会计师 承担刑事责任的前提条件。


刑事责任的对象可能是注册会计师，也可能是事务
所的法人代表或主要负责人。 （二）我国关于注册会计师法律责任的争论
收违法所得、罚款、停止执业、撤销。

（2）我国注册会计师的民事责任 民事责任是指会计师事务所、注册会计师对由于自 己违反合同或民事侵权行为所引起的法律后果依法
应承担的法律责任。

民事责任主要表现为经济赔偿。 民事责任主要包括：对委托人的责任，具体地说， 有违约责任和民事侵权责任；对第三者的责任，主 要指对银行、股东、债权人、潜在投资者等所负的 民事侵权责任。
（2）起诉注册会计师的法律依据 客户、第三者起诉注册会计师需有法律依据。 在英、美等西方国家，客户和第三者可以根据普通 法（习惯法或称判例法），即依据法院在以往判决 中所确定的原则来进行诉讼。


我国等大陆法系国家则只按照成文法进行诉讼。 我国涉及注册会计师专业的成文法包括：《注册会 计师法》、《民法》、《刑法》、《公司法》、《
证券法》等。

（3）侵权责任诉讼成立的要素 对注册会计师侵权责任诉讼成立要有以下要素： ①因依赖审计过的财务报表及其建议而导致损失 ②经过审计的财务报表及其建议是错误的

③导致的损失与审计后的错误的财务报表及建议有
因果关系，即第一要素和第二要素之间存在如下的 因果关系：

在推断注册会计师是否需要承担法律责任时，辨明 注册会计师的工作失误与原告损失之间的联系是十 分关键的。为验证这种联系，通常需要举证说明：
第四章 法律责任

目录 第一节 第二节 注册会计师的法律责任 注册会计师如何避免法律诉讼


第一节

注册会计师的法律责任
一、注册会计师的法律责任概述
注册会计师是市场经济发展的产物，起着维护市场
经济有序发展的作用。

世界各国的政治体制、发展进程等社会环境不同，
造成其法律体系与内容也存在着相当大的差别。在 考察各个国家注册会计师法律责任时，必须结合各 国的法律体系。