❖ 分析：此项环保专项资金应当计入收到年度2008年的损益。 ❖ 2、G公司在核算IPO发行费用时，除从发行溢价中抵扣部分费用外，其
余均直接抵减地方政府拨付的上市费用补助资金，管理费用、营业外收 入科目会计记录不完整。事务所未提出审计调整意见。
第一号 政府补助
❖ 审计问题
❖ 1、未收集充分、适当的证据支持公司已满足政府补助确认条件；未能 支持公司已满足或能够满足政府补助文件所附条件 。
第一号 政府补助
❖ 会计处理问题2：
❖ 公司通过非常规渠道与相关部门达成协定，将实质上来自于 控股股东或集团内其他公司的捐赠作为政府补助。例如，控 股股东或其他关联方将资产通过政府以补助形式转移给公司。
❖ 案例：
❖ 2010年，A公司大股东将收到的财政部“中央企业重大技术 创新”费用性补贴7,650万元分别拨给A公司3,218万元和A 公司的子公司的899万元，A公司及其子公司均计入营业外 收入。
第一号 政府补助
❖ 会计处理问题3：
❖ 对政府补助的分类不正确。例如，将与资产相关的政府补助 认定为与收益相关的政府补助，将可以区分的综合性政府补 助认定为难以区分的综合性政府补助。
❖ 《企业会计准则第16号——政府补助》企业对于综合性项目 的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相 关的部分，分别进行会计处理；难以区分的，将政府补助整 体归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益， 或者在项目期内分期确认为当期收益。
❖ 2、未关注政府补助资金来源的适当性。如未关注政府资金的付款单位 和资金来源是否异常，是否与有关批准文件一致。
第一号 政府补助
❖ 会计处理问题6
❖ 政府补助披露不完整和不准确。例如，将不符合经常性损益 的政府补助披露为经常性损益。
❖ 案例
❖ 某公司2010年报将财政部对E公司及其子公司的研发费补贴 7267万元作为经常性损益进行披露，根据现有资料，没有证 据表明该研发费补贴是根据一定标准定额或定量持续享受， 将7267万元确认为经常性损益依据不充分。
第一号 政府补助
❖ 一、政府补助会计处理的常见问题 ❖ 二、政府补助审计的常见问题 ❖ 三、会计监管关注事项
第一号 政府补助
❖ 一、政府补助会计处理的常见问题
❖ 《企业会计准则第16号—政府补助》规定，政府补助是指企业从政府无 偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入 的资本。政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。 此外，《企业会计准则解释第3号》对特定类型的政府补助及其会计处 理作了进一步规定。实践中，公司对政府补助的会计处理通常存在以下 问题：
第一号 政府补助
❖ 案例：
❖ 1、B上市公司连续2年收到政府给予的环境专项资金补助11,00万元和 300万元，这些资金补助属政府补助，应列入营业外收入，B公司却将其 直接冲减生产成本。 〔？〕
❖ 2、C公司子公司于2006年、2007年和2009年收到某省财政厅关于某高 技术产业发展与研究开发资金补助，金额分别为300万元、375万元和 100万元，共计775万元。上述政府补助项目支出从2009年5月份开始发 生，到2010年6月份项目完工，公司在此期间由“递延收益”转入“营 业外收入”，其中2009年转入419万元、2010年转入356万元。〔？〕
收入。
第一号 政府补助
❖ 案例
❖ D公司于2011年3月收到深圳市发展和改革委对某高新技术产业化示范工 程的补贴款400万元，直接计入营业外支出。
❖ E上市公司在”其他应收款”科目下，预提了未收到的增值税退税730万 元，并计入了“营业外收入”。
❖ F公司2010年收到新疆兵团农八师财务局提供的农业产业化专项资金 3,000万元，按照合同约定应用于林业项目，只有验收合格才能享受贴息。 该项目尚未验收，公司应计提利息，而实际并未计提。事务所未提出审 计调整意见。〔▲〕
❖ 审计问题
❖ 未检查公司对政府补助的列报是否恰当、披露是否完整。
第一号 政府补助
❖ 审计问题
❖ 1、未关注公司认定的政府补助实质上是否符合政府补助的定义，对补 助资产是否直接从政府取得关注不足。
❖ 2、未关注政府补助资金来源的适当性。如未关注政府资金的付款单位 和资金来源是否异常，是否与有关批准文件一致。
❖ 3、工作底稿记录不完善，不能体现注册会计师所执行的程序和得出结 论的依据。
主要内容
❖ 关于发布《会计监管风险提示》有关事项的通知 （证监办发(2012) 22 号）
❖ 第一号 政府补助 ❖ 第二号 通过未披露关联方实施的舞弊 ❖ 第三号 审计项目复核
❖ 在总结会计监管案例的基础上，结合我国资本市场的风险特 征，指出会计监管特定领域风险、存在的常见问题，要求关
注重点事项，防范相关风险。
❖ 审计问题
❖ 未搜集充分、适 政府补助
❖ 会计处理问题4：
❖ 将未达到确认条件的政府补助予以确认。例如， ❖ 公司在未达到政府补助文件所附条件时即确认补助收入； ❖ 对于不是按照固定的定额标准取得的政府补助，在未收到补助金额时即
确认补助收入； ❖ 对于补偿公司以后期间费用的政府补助，在费用尚未发生时即确认补助
第一号 政府补助
❖ 会计处理问题1：
❖ 将政府有偿投入作为政府补助。例如，将政府作为公司所有 者投入的资本或政府要求无形资产权利的研发费补贴等作为 政府补助。
❖ 审计问题
❖ 未关注公司认定的政府补助实质上是否符合政府补助的定义 ❖ 《企业会计准则》政府补助是指企业从政府无偿取得货币性
资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的 资本。
❖ 审计问题
❖ 未收集充分、适当的证据支持公司已满足政府补助确认条件；未能支持 公司已满足或能够满足政府补助文件所附条件 。
第一号 政府补助
❖ 会计处理问题5
❖ 将已达到确认条件的政府补助不予确认。例如，将本期已经达到确认条 件的政府补助推迟到后续会计期间确认。
❖ 案例
❖ 1、H上市公司2008年12月收到财政局2008年环保专项资金200万元， 2008年末计入其他应付款，于2009年转入损益。