005第二章注册会计师的法律责任1
第二章注册会计师的法律责任
本章考情分析
2010年教材主要变化
讲义提纲本章重难点精讲
跨章节知识点提示
本章考情分析
2011年教材第二、四节已删除，其他内容不变。

本章重难点精讲
注册会计师的中国注册会计师的
法律环境法律责任
第一节注册会计师的法律环境
一、对注册会计师法律责任的认定
二、注册会计师承担法律责任的种类
一、对注册会计师法律责任的认定
二、注册会计师承担法律责任的种类
根据《注册会计师法》，注册会计师因为违约、过失或欺诈，可能被追究行政责任、民事责任或刑事责任。

◆一、会计师事务所侵权责任的事由
◆二、利害关系人的范围
◆三、诉讼当事人的列置
◆四、执业准则的法律地位
◆五、归责原则和举证责任分配
◆六、会计师事务所的连带责任和补充责任
◆七、会计师事务所过失责任和过失认定标准
◆八、会计师事务所免除责任的事由
◆九、会计师事务所减责事由
◆十、无效免责
◆十一、赔偿顺位
◆十二、侵权赔偿责任范围
◆十三、会计师事务所对其分支机构的连带责任
一、会计师事务所侵权责任的事由（第一条）
1.注册会计师的法定业务
2.对“不实报告”的界定
1.注册会计师的法定业务
根据《注册会计师法》第十四条，注册会计师执行以下四类审计业务，即：
（1）企业财务报表审计；
（2）企业验资；
（3）企业合并、分立、清算中的审计；
（4）法律、行政法规规定的其他审计业务。

2.对不实报告的界定（第二条第二款）
（1）不实报告
会计师事务所违反法律法规、中国注册会计师协会依法拟定并经国务院财政部门批准后施行的执业准则和规则以及诚信公允的原则，出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的审计业务报告，应认定为不实报告。

（2）在界定不实报告时，关键依据会计师事务所执业行为过程中是否违反了下列法律法规：
①法律法规，比如《注册会计师法》；
②执业准则，注册会计师执业准则是一个完整的体系；
③诚信公允原则，具体内容与教材第三、四章有关。

（3）在界定不实报告时，主要看审计业务报告是否存在以下“瑕疵”：
①虚假记载；②误导性陈述；③重大遗漏。

【例题1·多选题】注册会计师在执行财务报表审计中，如果违反
（ABCD ）并且出具的审计业务报告中存在虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，这样的审计业务报告可能被界定为不实报告。

A.《注册会计师法》
B.审计准则
C.会计师事务所质量控制准则
D.独立性原则
【答案】ABCD
【解析】《司法解释》第二条明确规定选项A、B、C、D均为不可违反。

二、利害关系人的范围（第二条）
1.利害关系人的含义（第二条第一款，重点掌握）
因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织，应认定为《中国注册会计师法》规定的利害关系人。

2.会计师事务所民事责任认定问题的实质（理解掌握）
会计师事务所民事责任认定问题的实质是依侵权行为法的逻辑，贯彻了民法的公平原则，在“被审计单位——事务所——第三人” 之间公平分配因被审计单位经营失败或舞弊、事务所审计失败而导致的利害关系人损失。

3.会计师事务所应当对一切合理依赖或使用其出具的不实审计报告而受到损失的利害关系人承担赔偿责任，与利害关系人发生交易的被审计单位应当承担第一位责任，事务所仅应对其过错及其过错程度承担相应的赔偿责任，在利害关系人存在过错时，应当减轻事务所的赔偿责任。

三、诉讼当事人的列置（第三条） 1.诉讼当事人列置
（1）利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院应当告知其对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼；
（2）利害关系人拒不起诉被审计单位的，人民法院应当通知被审计单位作为共同被告参加诉讼；
（3）利害关系人对会计师事务所的分支机构提起诉讼的，人民法院可以将该会计师事务所列为共同被告参加诉讼;
（4）利害关系人提出被审计单位的出资人虚假出资或者出资不实、抽逃出资，且事后未补足的，人民法院可以将该出资人列为第三人参加诉讼。

2.三个民事主体
三个民事主体是指被审计单位、分支机构所属事务所和被审计单位的出资人。

3.两类诉讼当事人
两类诉讼当事人是指三个民事主体在事务所侵权赔偿案件中应被分别列为共同被告或第三人。