·48·对注册会计师法律责任的认识所谓注册会计师的法律责任，是指注册会计师因违约、过失或欺诈对审计委托人、被审计单位或其他有利益关系的第三人造成损害，按照相关法律规定而应承担的法律后果。

引起注册会计师法律责任的不仅有会计师事务所和注册会计师自身的原因，还有整个社会环境和市场机制的因素。

一、注册会计师法律责任的规定册会计师被称为经济警察，在现代经济社会中发挥越来越重要的作用，为了保护注册会计师审计报告使用者的合法权益，强化注册会计师的意识，我国有关法律规定了注册会计师所要承担的法律责任。

注册会计师的法律责任包括行政责任、民事责任、刑事责任。

（—)注册会计师的行政责任；《注册会计师法》第三十九条规定“会计师事务所违反本法第二十条、第二十—条规定的，由省级以上人民政府部门给予警告，没收违法所得，可以并处违法所得1倍以上5倍以下的罚款；情节严重的，并可以由省级以上人民政府财政部门暂停其经营业务或者予以撤销。

注册会计师违反本法第二十条、第二十一条规定的，由省级以下人民政府财政部门给予警告，情节严重的，可以由省级以上人民政府财政部门暂停其执行业务或者吊销注册会计师证书”。

《公司法》第二百二十九条规定“处以违法所得1倍以上5倍以下的罚款，并可由有关主管部门依责令该机构停业，吊销直接责任人员的资格证书。

承担资产评估验资或者验证的机构因过失提供有重遗漏的报告，责令改正，情节较重的，处以所得收入1倍以上3倍以下的罚款，并可由有关部门依法责令该机构停业，吊销直接责任人的资格证书”。

《证券法》第一百八十二条规定“为股票的发行或上市出具审计报告、资产评估报告或法律意见书等文件的专业机构，就其所应负责的内容弄虚作假的，没收违法所得，并处以违法所得l 倍以上5倍以下的罚款，并由有关部门责令该机构停业，吊销直接责任人员的资格证证书”《股票发行与交易管理暂行条例》规定“会计师事务所出具的文件有虚假、严重误导性内容或者有重大遗漏的，根据不同情况，单处或者并处警告、没收非法所得、罚款；情节严重的，暂停其从事证券业务或者撤销其从事证券业务许可。

对负有直接责任的注册会计师给予警告或者处以3万元以上30万元以下的罚款；情节严重的，撤销其从事证券业务的资格”。

(二)注册会计师的民事责任；《注册会计师法》第四十二条的规定“会计师事务所违反本法规定，给委托人、其他利害关系人造成损失的，应当依法承担赔偿责任”。

《证券法》第二百零二条的规定“为证券的发行、上市或者证券交易活动出具审计报告、资产评估报告或者法律意见书等文件的专业机构，就其所应负责的内容弄虚作假的……造成损失的，承担连带赔偿责任”。

为了明确注册会计师的民事责任最高人民法院下达了四个司法解释，即法函[1996]56号、法释[1997]10号、法释[1998]13号和最近出台的《最高人民法院关于受理证券市场因虚假陈述引发的民事侵权纠纷案件有关问题的通知》。

前三个司法解释文件是针对注册会计师验资赔偿责任而下达的，对如何确定会计师事务所的赔偿金额进行了说明，这三个文件是针对所有注册会计师事务所的。

而《最高人民法院关于受理证券市场因虚假陈述引发的民事侵权纠纷案件有关问题的通知》是对《证券法》中上市公司虚假陈述责任承担规定的落实，但规定了虚假陈述民事赔偿案件被告人的虚假陈述行为，须经中国证监会及其派出机构调查并作出生效处罚决定后，法院方依法受理。

注册会计师的民事责任必然受这个司法解释的约束。

(三)注册会计师的刑事责任；《注册会计师法》第三十九条，《公司法》第二百—十九条，《证券法》第一百八十九条和：二百零二条都规定了注册会计师的违法行为如构成犯罪的，都要依法追究刑事责任。

《刑法》第二百二十九条规定：“承担资产评估、验资、验证、会计、审计、法律服务等职责的中介组织的人员故意提供虚假证明文件，情节严重的，处5年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；前款规定人员如索取他人财物或者非法收受他人财物的，犯前款罪的，处5年以上10年以下有期徒刑，并处罚金；第—款人员如果严重不负责任，出具的证明文件有重大失实的，造成严重后果的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处罚金。

近年来，上市公司“涉案”事件频频曝光，引起媒体及社会公众的极大关注，中介机构尤其是会计师事务所倍受责难，并引发中介机构及其执业人员对法律责任的热烈讨论。

[摘要]注册会计师从产生那一刻起，就肩负起了相应的法律责任。

解决好注册会计师法律责任问题不仅会影响社会审计的质量，决定审计职业社会地位的高低，对于我国证券市场健康有序的运行，市场经济的法律建设也将起到不可估量的作用。

[关键词]注册会计师；法律；责任(大同市疾病预防控制中心，山西大同037004)范淑芳虽然从注册会计师长远的发展来看，对这些事件的暴露和批评是有好处的，但是山于对这些事件的发生及其法律责任的许多讨论往往缺乏冷静的思考，—味的追究中介机构的责任，而对事件的发生的背景、过程、结果及应吸取的经验教训等却没有或不愿进行全面的分析。

那么我们如何来客观的分析阳界定注册会计师的法律责任显得尤为重要。

注册会计师的法律责任是审计责任最核心的部分，它是指注册会计师由于违反法律规定的行为而应承担的法律后果。

注册会计师的审计责任是根据有关法律、法规(包括审计准则)对委托人应尽的义务，以及因其未能尽职尽责而应承担的法律行政甚至道德压力方面的后果，注册会计师应勇于承担应由自己承担的法律责任，并准确界定同审计责任的关系。

二、注册会计师法律责任的界定(—)分清过失与欺诈；过失是指在一定条件下缺少应有的合理的执业谨慎。

欺诈是以欺骗或坑害他人为目的的故意行为，称为注册会计师舞弊。

注册会计师对过失欺诈均应承旦责任的种类(刑事责任、民事责任、行政责任)和程度，以及受到处罚的轻重都有所区别。

同时指控注册会计师的行为使自己遭受损失时，必须能证明自己的损失与注册会计师的审计报告有直接关系。

在条件许可的情况下，可以成立由会计、审计实务界和理论界以及司法等方面专家组成的鉴定委员会，对过失的有无和大小，过失或欺诈做出令人信服的界定，使有关部门做出公正的结论或判决。

(二)要分析过失的层次；在实践中不但要重视普通过失与重大过失的区别，而且要重视引入“与有过失”和“比较过失”，借以量化注册会计师的法律责任。

(三)要分清审计责任与被审计单位的会计责任；注册会计的基本职能是经济鉴证。

随着注册会计师在市场经济中作用的增强，注册会计师法律责任问题的研究也更为重要．近几年来，无论国内或国外上市公司“涉案”屡屡出现，如我国的银广夏事件及美国的安然事件给国内外注册会计师行业敲响了警钟。

我们从银广夏事件中看到，注册会计师的确提供了虚假报告，尽管从资料分析执业会计师不是由于欺诈目的出具的审计报告，然而很可能是一种过失行为，一种重大过失行为，都是因为执业会汁师没有按照执业规范的重要准则执行审计业务，缺乏应有的职业谨慎性，所以注册会计师无可避免的要承担法律责任。

而从美国的安然事件中找们对安达信事务所与安然公司同污合流为其出具虚假报告而几乎惨遭倒惨况使我们有许多触动和反思。

使我们认识到在审计过程中一定要保持审的独立性而不能因为经济利益诱惑而放弃会计的本性“诚信”同时在审计失败时不退缩甚至抵赖阻挠，这种态度只会将自己陷入绝境。

因而我们如何来避免注意会计师法律责任，如何来采取措施把审计风险降到最低。

四、注册会计师法律责任的对应措施要避免和减轻注册会计师承担的法律责任，必须通过政府、法律界、注册会计师行业、企业以及社会公众的共同努力，重建一个健全、良好的社会审计体系。

(一)要优化注册会计师的执业环境；1、完善相关法律规范，加强民事制裁。

建议修改相关法律，在法律中明确注册会计师被审计单位经营挫败的责任不应归于注册会计师；承担责任的程度应有一定比例上限。

同时将《独立审计准则》在判定注册会计师法律责任过程中的主体地位确定下来，并增加其他保护注册会计师的法律条文。

由于民事责任日益重要，必须尽快出台有关审计民事责任的法律条文，并且要在更大程度上严肃对注册会计师的民事制裁，形成以民事制裁为主、行政和刑事制裁为辅的法律责任体系。

2、加强行业宣传。

注册会计师行业应通过各种方式，加强对自身执业责任的宣传。

一方面，取得法律界人士的认同：另一方面，增进社会公众对本行业的了解。

3、设立注册会计师法律责任鉴定委员会。

对注册会计师法律责任的鉴定是一个专业化很强、复杂性极大的工作，可以考虑由中国注册会计师协会出面，成立一个法律界、企业界和注册会计师业内人士组成的法律责任鉴定委员会，专门负责在司法审判中进行责任鉴定。

4、改变审计委托方式，建立审计委员会制度。

通过审计委员会沟通注册会计师与管理当局之间的分歧和冲突，保护注册会计师的独立性，并向董事会和股东大会报告，不仅有利于完善我国公司法人治理结构，更有助于社会审计的顺利实施。

5、倡导建立合伙制会计师事务所、鉴于我国目前市场机制的信用平台尚未建立，有必要在相关法律法规中重新倡导并支持事务所采取合伙制或有限责任制，以强化整个注册会计师行业对于信用风险的认识，树立注册会计师“诚实守信”的公众形象。

6、扩大和改进财务报表的披露要求。

7、加强对上市公司和注册会计师行业的监督。

财政部、证监会、注册会计师协会及其他相关部门应密切关注证券市场，发现违规作假的上市公司和注册会计师，要严惩不怠，决不姑息，一定要使造假成本高于造假收益。

(二)注册会计师和会计师事务所应采取的对策；1、树立良好的职业道德。

2、保持审计独立性。

3、完善会计师事务所质量控制制度。

4、采取风险基础审计方法。

5、建立同业复核制度。

6、办理职业责任保险或提取风险基金。

从以上的几点简单论述，我们认识到我国注册会计师法律责任研究规范的道路还很漫长，我们不仅要加强职业规范，健全注册会计师法，同时加强注册会计师人员的培训与学习，树立良好的职业道德，将注册会计师的法律责任降到最低，使我们的注册会计师行业健康发展，从而促进整个市场经济机制的健康发展。

参考文献：1、审计署审计科研所，《中国审计信息方法》；2、温艳萍，《由安达信引发的思考》，辽宁大学工商管理学院；3、中国注册会计师协会，《中国注册会计师》。

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