(八)事务所免除责任的事由 1.侵权责任的四个要素 (1)民法学界一般采纳“四要件”来界定民事侵权 赔偿责任，“四要件”依次是： ①行为人主观过错； ②实际损失的发生； ③过错与损失之间的因果关系； ④行为人违法。 如果不能满足这四个构成要件，侵权责任主体就可 以提出抗辩，要求免责或者减责。
(三)诉讼当事人的列置 1.诉讼当事人列置 （1）利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会 计师事务所提起诉讼的，人民法院应当告知其对会计 师事务所和被审计单位一并提起诉讼； （2）在利害关系人拒不起诉被审计单位的，人民法院 应当通知被审计单位作为共同被告参加诉讼； （3）利害关系人对会计师事务所的分支机构提起诉讼 的，人民法院可以将该会计师事务所列为共同被告参 加诉讼； （4）利害关系人提出被审计单位的出资人虚假出资或 者出资不实或抽逃出资，且事后未补足的，人民法院 可以将该出资人列为第三人参加诉讼。
会计师事务所
（1）警告 （2）没收违法所得 （3）罚款 （4）暂停执业 （5）撤销 （6）吊销有关许可证
赔受害 人损失
罚金
5、 中国注册会计师的法律责任
1998年财政部《违反注册会计师法处罚暂行办法》 的规定1．对注册会计师的处罚种类包括 （1）警告； （2）没收违法所得； （3）罚款； （4）暂停执业部分或全部业务，暂停执业的最长 期限为12个月； （5）吊销有关执业许可证； （6）吊销注册会计师证书。
(六)事务所的连带责任和补充责任
1.连带责任含义 （1）连带责任是指债务人为多数的情况下， 债权人既有权请求所有的债务人清偿债务， 也有权请求其中任何一个债务人单独清偿债 务的一部分或者全部。 （2）清偿了全部债务的债务人，有权就其清 偿超过自己应分担的部分，要求其他的债务 人按各自应承担的部分给予补偿。
3.事务所应当对一切合理依赖或使用其出具 的不实审计报告而受到损失的利害关系人承 担赔偿责任，与利害关系人发生交易的被审 计单位应当承担第一位责任，事务所仅应对 其过错及其过错程度承担相应的赔偿责任， 在利害关系人存在过错时，应当减轻事务所 的赔偿责任。（全新表达，注意理解）


4. 对“不实报告”的界定 （1）“不实报告” 会计师事务所违反法律法规、中国注册会计 师协会依法拟定并经国务院财政部门批准后 施行的执业准则和规则以及诚信公允原则， 出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大 遗漏的审计业务报告，应认定为不实报告。
（2）在界定“不实报告”时，关键依据会计 师事务所执业行为过程中是否违反了下列法 律法规： ①法律法规，比如《注册会计师法》； ②执业准则，注册会计师执业准则是一个完 整的体系，请参见《审计》教材第四章第二 节； ③诚信公允原则，具体内容与《审计》教材 第五、六章有关。

2．对会计师事务所的处罚种类包括 （1）警告； （2）没收违法所得； （3）罚款； （4）暂停执业部分或全部业务，暂停执业 的最长期限为12个月； （5）吊销有关执业许可证； （6）撤销会计师事务所。


《司法解释》十三条 （一）事务所侵权责任产生的事由 1. 注册会计师的法定业务 根据《注册会计师法》第十四条，注册会计师执行以 下四类审计业务，即： （1）企业财务报表审计； （2）企业验资； （3）企业合并、分立、清算中的审计； （4）法律、行政法规规定的其他审计业务（2011年， 新增加企业内部控制审计业务）。
(3)明知被审计单位的财务会计处理会直接损 害利害关系人的利益，而予以隐瞒或者作不 实报告； (4)明知被审计单位的财务会计处理会导致利 害关系人产生重大误解，而不予指明； (5)明知被审计单位的财务报表的重要事项有 不实的内容，而不予指明； (6)被审计单位示意其作不实报告，而不予拒 绝。
2. 补充责任含义 （1）补充责任是指对主责任的补充清偿责任。 （2）所谓主责任，是指行为人本人首先承担 的民事责任，这里的主责任是被审计单位。 （3）当主责任人的财产不足以清偿债务时， 不足部分由承担补充责任的人来清偿，这里 的补充责任人是会计师事务所。
3.连带责任的认定 注册会计师在审计业务活动中存在下列情形 之一，出具不实报告并给利害关系人造成损 失的，人民法院应当认定会计师事务所与被 审计单位承担连带赔偿责任。具体情形包括： (1)与被审计单位恶意串通； (2)明知被审计单位对重要事项的财务会计处 理与国家有关规定相抵触，而不予指明；
责
承 担 责 任 的 主
任
体
行政责任 种类 （1）警告 （2）暂停执业 （3）罚款（增加的） （4）吊销注册会计师证书 （5）没收违法所得； （6）吊销有关执业许可证
民事责任
刑事责任
注册会计师
（合伙人 赔偿受害 人损失）
（1）罚金（增加 的） （2）有期徒刑 （3）其他限制人 身自由的刑罚（增 加的）
2. 事务所民事责任认定问题的实质（全新表 达，注意理解） 会计师事务所民事责任认定问题的实质是依 侵权行为法的逻辑，贯彻了民法的公平原则， 在“被审计单位—事务所—第三人” (即财 务信息提供人——财务信息鉴证人——财务 信息使用人)之间公平分配因被审计单位经营 失败或舞弊、事务所审计失败而导致的利害 关系人损失。
(5)在发现可能存在错误和舞弊的迹象时，未能追加 必要的审计程序予以证实或者排除； (6)未能合理地运用执业准则和规则所要求的重要性 原则； (7)未根据审计的要求采用必要的调查方法获取充分 的审计证据； (8)明知对总体结论有重大影响的特定审计对象缺少 判断能力，未能寻求专家意见而直接形成审计结论； (9)错误判断和评价审计证据； (10)其他违反执业准则、规则确定的工作程序的行为。
2.三个民事主体 三个民事主体是指被审计单位、分支机构所 属事务所和被审计单位的出资人。 3.两类诉讼当事人 两类诉讼当事人是指三个民事主体在事务所 侵权赔偿案件中应被分别列为共同被告或第 三人。
(四)执业准则的法律地位 1.会计师事务所是否遵循了执业准则的要求 作为判断其有无故意和过失的重要依据； 2.注册会计师是否应承担法律责任，关键在 于注册会计师是否有过失或欺诈行为； 3.判断注册会计师是否具有过失的关键在于 注册会计师是否按照执业准则的要求执业。
注册会计师根本没有遵循专业准则或没 有按专业准则的基本要求执行审计
注册会计师为了达到欺骗他人的目的， 明知委托单位的财务报表有重大错 报，却加以虚伪的陈述，出具无保 留意见的审计报告
4.欺诈
4、注册会计师法律责任的种类
根据《注册会计师法》，注册会计师因为违 约、过失和欺诈，可能被追究行政责任、民 事责任和刑事责任。 作为被追究法律责任的主体分别为注册会计 师个人和会计师事务所两个层面，具体情形 如下表：
【答案】ABCD 【解析】《司法解释》第二条明确规定选项 A、B、D均为不可违反的规定或原则，选项C 的《企业内部控审计指引》也是部门法规， 注册会计师在执行企业财务报告内部控制审 计时需要遵循。
(二)利害关系人的范围 1. 利害关系人的含义 因合理信赖或者使用会计师事务所出具的 “不实报告”，与被审计单位进行交易或者 从事与被审计单位的股票、债券等有关的交 易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他 组织，应认定为《注册会计师法》规定的利 害关系人。
对注册会计师法律责任可能被认定为违约、 过失和欺诈。如下表所示：
责任种类 1.违约
通常所指
针对注册会计师而言 会计师事务所在商定期间内未能履行合 同条款规定的义务 注册会计师没有完全遵循专业准则的要 求
合同的一方或多方未能 达到合同条款的要 求
2.普通过 没有保持职业上应有的 失 合理的谨慎 连起码的职业谨慎都不 3.重大过 保持，对业务或事 失 务不加考虑，满不 在乎 以欺骗或坑害他人为目 的的一种故意的错 误行为
【例题2· 多选题】注册会计师在执行下列审计业务 活动中，如果存在以下（ ）情形则可能以出具 不实报告给利害关系人造成损失为由追究连带责任。 A.与被审计单位恶意串通 B.被审计单位示意作不实报告而不予拒绝 C.明知被审计单位的财务会计处理直接损害利害关 系人的利益而予以隐瞒或作不实报告 D.明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国 家有关规定相抵触而不予指明
【答案】ABCD 【解析】《司法解释》第五条明确了六种典 型的可能被追究连带责任的情形，以上四个 选项均属于将被追究连带责任的情形。
(七)事务所过失责任和过失认定标准 1. 过失责任 会计师事务所在审计业务活动中因过失出具不实报告， 并给利害关系人造成损失的，人民法院应当根据其过 失大小确定其赔偿责任。 2. 类型（普通过失和重大过失） （1）普通过失是指注册会计师在执业过程中没有保 持应有的职业关注，没有严格按照执业准则的要求从 事审计工作。 （2）重大过失是指注册会计师在执业活动中缺乏最 起码的关注，没有遵守审计准则的最低要求。
第三章 注册会计师的法律责任
学习目标： 1、了解注册会计师承担法律责任的依据。 2、区分经营失败、审计失败和审计风险。 3、了解对注册会计师法律责任的认定。 4、了解注册会计师承担法律责任的种类。 5、了解中国注册会计师的法律责任。
1、注册会计师承担法律责任的依据
注册会计师在执行审计业务时，应当按照审 计准则的要求审慎执业，保证执业质量，控 制审计风险。否则，一旦出现审计失败，就 有可能承担相应的责任。
2、区分经营失败、审计失败和审计风险
经营失败：是指企业由于经济或经营条件的 变化而无法满足投资者的预期。 审计失败：是指注册会计师由于没有遵守审 计准则的要求而发表了错误的审计意见。 审计风险：是指财务报表中存在重大错报， 而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。
3、对注册会计师法律责任的认定
2. 人民法院依法受理条件 如果利害关系人以会计师事务所在从事 “注册会计师法第十四条规定的审计业 务活动”中出具不实报告并致其遭受损 失为由，向人民法院提起民事侵权赔偿 诉讼的，人民法院应当依法受理。