第八章产品成本核算考情分析本章既可能以客观题的形式考查基本知识，还经常以计算分析题的形式考查成本要素及成本分析，或以综合题的形式考查成本核算与成本分析相结合的内容。

近年考试题目中主要是针对两个方面进行考核：1.要素费用的分配；2.生产费用在完工产品和在产品之间分配。

最近三年本章考试题型、分值分布第1页考点一：界限与成本项目（一）正确划分各种费用支出的界限为正确计算产品成本，必须正确划分以下5个方面的费用的界限1.正确划分收益性支出和资本性支出的界限；2.正确划分成本费用、期间费用和营业外支出的界限；3.正确划分本期费用与以后期间费用的界限；4.正确划分各种产品成本费用的界限；5.正确划分本期完工产品与期末在产品成本的界限。

上述5方面费用的划分应当遵循受益原则，即谁受益谁负担、何时受益何时负担、负担费用应与受益程序成正比。

上述费用划分的过程，也是产品成本的计算过程。

第2页（二）成本项目1.直接材料直接材料是指企业在生产产品和提供劳务过程中所消耗的直接用于产品生产并构成产品实体的原料、主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料等。

2.燃料及动力燃料及动力是指企业直接用于产品生产的外购和自制的燃料及动力。

3.直接人工第3页直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中，直接参加产品生产的工人工资以及其他各种形式的职工薪酬。

4.制造费用制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接成本，包括生产车间管理人员的工资等职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。

如果企业不设置“燃料及动力”成本项目，则外购的动力计入制造费用。

考点二：要素费用的归集和分配工业企业的费用按照经济内容可以划分为要素费用，包括外购材料、外购燃料、外购动力、职工薪酬、折旧费用、利息费用、税金和其他费用。

该分类反映了工业企业在一定时期内发生了哪些费用及其金额。

（一）材料、燃料、动力的归集和分配第4页无论是外购的，还是自制的，发生材料、燃料和动力等各项要素费用时，对于直接用于产品生产、构成产品实体的原材料等，均应计入产品成本。

1.如果分产品领用的材料（直接计入）应根据领退料凭证直接计入相应产品成本的“直接材料”项目。

借：生产成本—基本生产—×产品（直接材料）—基本生产—×产品（直接材料）贷：原材料2.共同耗用的材料（分配计入）对于不能分产品领用的材料，如生产中为几种产品共同耗用的材料，需要采用适当的分配方法，分配计入各相关产品成本的“直接材料”成本项目。

在消耗定额比较准确的情况下，原材料、燃料也可按照产品的材料定额消耗量比例或材料定额费用比例进行分配。

第5页按材料定额消耗量比例分配材料费用的计算公式如下【例题】假定甲公司生产A、B两种产品领用某材料4 400公斤，每公斤20元。

本月投产的A产品为200件，B产品为250件。

A产品的材料消耗定额为15公斤，B产品的材料消耗定额为10公斤。

此外辅助生产耗用原材料15 000元，车间一般消耗13 000元，管理部门一般消耗100元。

要求：采用定额消耗量比例分配材料费用。

『正确答案』A产品的材料定额消耗量=200×15=3 000（公斤）B产品的材料定额消耗量=250×10=2 500（公斤）第6页方法一：材料消耗量分配率=4 400/（3 000+2 500）=0.8A产品分配负担的材料费用=3 000×0.8×20=48 000（元）B产品分配负担的材料费用=2 500×0.8×20=40 000（元）A、B产品材料费用合计=48 000+40 000=88 000（元）方法二：材料消耗量分配率=4 400×20/（3 000+2 500）=16（元/公斤）A产品分配负担的材料费用=3 000×16=48 000（元）B产品分配负担的材料费用=2 500×16=40 000（元）可以编制以下会计分录借：生产成本—基本生产—A产品（直接材料）48 000—基本生产—B产品（直接材料）40 000—辅助生产成本 15 000 制造费用 13 000第7页管理费用100贷：原材料116 100（二）职工薪酬的归集和分配职工薪酬是企业在生产产品或提供劳务活动过程中所发生的各种直接和间接人工费用的总和。

1.直接计入的职工薪酬直接进行产品生产的生产工人的职工薪酬，直接计入产品成本的“直接人工”成本项目。

借：生产成本—基本生产—×产品（直接人工）—基本生产—×产品（直接人工）贷：应付职工薪酬2.分配计入的职工薪酬不能直接计入产品成本的职工薪酬，按工时、产品产量等方式进行合理分配，计入各第8页有关产品成本的“直接人工”项目。

如果取得各种产品的实际生产工时数据比较困难，而各种产品的单件工时定额比较准确，也可按产品的定额工时比例分配职工薪酬，相应的计算公式如下：【例题】乙企业基本生产车间生产A、B两种产品，共支付生产工人职工薪酬2 700万元，按生产工时比例分配，A产品的生产工时为500小时，B产品的生产工时为400小时。

此外辅助车间职工薪酬200万元、车间管理人员职工薪酬1 950万元、行政管理部门职工薪酬800万元、销售部门职工薪酬500万元。

『正确答案』直接人工分配率=2 700/（500+400）=3（万元/小时）A产品应分配的职工薪酬=500×3=1 500（万元）B产品应分配的职工薪酬=400×3=1 200（万元）借：生产成本—基本生产—A产品（直接人工） 1 500—基本生产—B产品（直接人工） 1 200第9页—辅助生产成本 200制造费用 1 950管理费用 800销售费用 500贷：应付职工薪酬 6 150【例题】（2010年）某企业生产甲、乙两种产品，2009年12月共发生生产工人工资70 000元，福利费10 000元。

上述人工费按生产工时比例在甲、乙产品间分配，其中甲产品的生产工时为1 200小时，乙产品的生产工时为800小时。

该企业生产甲产品应分配的人工费为（）元。

A.28 000B.32 000C.42 000D.48 000第10页『正确答案』D『答案解析』甲产品应分担的人工费=（70 000+10 000）/（1 200+800）×1 200=48 000（元）。

（三）辅助生产费用的归集和分配1.辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集是通过辅助生产成本总账及明细账进行。

一般按车间及产品和劳务设立明细账。

当辅助生产发生各项费用时计入“生产成本——辅助生产成本”总账及所属明细账。

一般情况下，辅助生产的制造费用，与基本生产的制造费用一样，先通过“制造费用”科目进行单独归集，然后再转入“生产成本——辅助生产成本”科目。

对于辅助生产车间规模很小、制造费用很少、且辅助生产不对外提供产品和劳务的，为简化核算工作，辅助生产的制造费用也可以不通过“制造费用”科目，而直接记入“辅助生产成本”科目。

2.辅助生产费用的分配及账务处理第11页辅助生产的分配应通过辅助生产费用分配表进行。

辅助生产费用的分配方法很多，通常采用直接分配法、交互分配法、计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法等。

（1）直接分配法直接分配法的特点是不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位。

采用此方法，各辅助生产费用只进行对外分配，分配一次，计算简单，但分配结果不够准确。

适用于辅助生产内部相互提供产品和劳务不多、不进行费用的交互分配、对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况。

公式如下：各受益单位应分配的成本＝辅助生产的单位成本×该单位的耗用量【例题】（2008年）甲公司设有运输和修理两个辅助生产车间，采用直接分配法分配辅助生产成本。

运输车间的成本按运输公里比例分配，修理车间的成本按修理工时比例第12页分配。

该公司2007年2月有关辅助生产成本资料如下：（1）运输车间本月共发生成本22 500元，提供运输劳务5 000公里；修理车间本月共发生成本240 000元，提供修理劳务640工时。

（2）运输车间耗用修理车间劳务40工时，修理车间耗用运输车间劳务500公里。

（3）基本生产车间耗用运输车间劳务2 550公里，耗用修理车间劳务320工时；行政管理部门耗用运输车间劳务1 950公里，耗用修理车间劳务280工时。

要求：（1）编制甲公司的辅助生产成本分配表（表格如下，不需列出计算过程）。

（2）编制甲公司辅助生产成本分配的会计分录。

（“生产成本”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用元表示）『正确答案』（1）第13页第14页（2）借：制造费用140 750管理费用121 750贷：生产成本—辅助生产成本—运输22 500—修理240 000注意：本题为2008年真题，按照旧准则来处理，故将生产车间修理费计入制造费用。

若按照新准则来处理，则应该将基本生产车间的修理费计入管理费用。

（2）交互分配法（重点掌握）交互分配法的特点是辅助生产费用通过两次分配完成，首先将辅助生产明细账上的合计数根据各辅助生产车间、部门相互提供的劳务数量计算分配率，在辅助生产车间进行交互分配；然后将各辅助生产车间交互分配后的实际费用（即交互前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用），再按提供的劳务量在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配。

这种分配方法的优点是提高了分配的正确性，但同时加大了分配的工第15页作量。

【例题】A工业企业辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。

该企业2010年11月有关辅助生产费用的资料如下：计算时，分配率的小数算四位，第五位4舍5入；分配的小数尾差，计入管理费用。

要求：根据上列有关资料，采用交互分配法，编制辅助生产费用分配表和相应的会计分录。

第16页『正确答案』辅助生产费用分配表（交互分配法）2010年11月第17页第18页会计分录：①交互分配：借：生产成本—辅助生产成本（运输车间）400—辅助生产成本（供水车间）300 贷：生产成本—辅助生产成本（运输车间） 300—辅助生产成本（供水车间）400第19页②对外分配：对外分配的费用：运输车间＝3 300＋400－300＝3 400（元）第20页供水车间＝10 400＋300－400＝10 300（元）借：制造费用11 300管理费用 2 400贷：生产成本—辅助生产成本（运输车间） 3 400—辅助生产成本（供水车间）10 300【总结】交互分配法步骤：第一步，交互分配：首先计算分配率，分子是全部劳务成本，分母是全部劳务数量；其次计算交互分配额，直接用耗用数量乘以分配率即可第二步，对外分配：首先确定对外分配的费用：对外分配的费用＝待分配费用＋交互分配转入的－交互分配转出的然后对外分配（3）按计划成本分配法（重点掌握）按计划成本分配法的特点是辅助生产为各受益单位提供的劳务，都按劳务的计划单位第21页成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用（包括辅助生产内部交互分配转入的费用）与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额采用简化计算方法全部计入管理费用。