分配依据的标准与分配对象有较密切的 联系 分配标准的资料容易取得 可供选择的分配标准主要有
成果类：重量、体积、面积、产量 消耗类：生产工时、机器工时、原材料 消耗量 定额类：定额消耗量、定额成本
《成本会计学》第三章
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分配的一般程序
将发生的要素成本按其用途进行分配（工 艺过程用、生产一般用、管理等其他部门 用等等）
《成本会计学》第三章
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方法二：
分
配
率
3
6
6000 00 12
0
0
1
.2
5
甲产品消耗材料=3600×1.25=4500(千克)
乙产品消耗材料=1200×1.25=1500(千克)
甲产品分配成本=4500×1.44=6480(元)
乙产品分配成本=1500×1.44=2160(元)
☆ 该方法可考核企业的原材料消耗定额的执行情 况，有利于加强原材料的定额管理
《成本会计学》第三章
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①确定分配标准（产量）：
甲产品：20000千克
乙产品：15000千克
②计算分配率：
分
配
率
560 2 0 0 0 0
00 150
00
1.6(
元
/千
克
)
③分配成本：
甲产品应分配金额＝20000×1.6＝32000（元） 乙产品应分配金额＝15000×1.6＝24000（元）
《成本会计学》第三章
几种产品共同消耗：采用适当的方法在不 同的产品之间分配成本，然后分别记入各 产品成本计算单的“直接材料”成本项目
材料成本在不同产品之间分配的方法 实际产量比例法 定额消耗量比例法
《成本会计学》第三章
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实际产量比例法
例1-1：某企业铸造车间生产甲、乙两 种产品，本月生产甲产品20000千克，乙 产品15000千克，两种产品共同耗用原材 料56000元。
《成本会计学》第三章
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一、要素成本汇集分配的一般程序
要素成本是按成本要素反映的各项耗费， 如材料、燃料、动力、工资、折旧费和其 他费用等 发生的要素成本应按其用途进行分配，计 入相关的总账和明细账户 多产品共同发生的要素成本应采用适当的 分配方法予以分配
《成本会计学》第三章
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适当的分配方法重点在于合理选择分配标准
《成本会计学》第三章
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要素成本在不同的成本计算对象之间分配的 方法（成本计算三步曲）：
1. 选择并计算分配标准
2. 计算分配率
分 配 率 ＝待 分 配 的 成 本 分配标准合计
3. 分配成本
某成本计算对象 应分摊的成本
该成本 的分
计 配
算对 标准
象
分
配
率
《成本会计学》第三章
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二、材料成本的汇集与分配
第三章 成本的汇集与分配
本章内容
要素成本的汇集与分配 辅助生产成本的汇集与分配 制造费用的汇集与分配 成本在完工产品与期末在产品之间的分配 废品损失与停工损失核算 期间费用的核算
《成本会计学》第三章
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Байду номын сангаас
主要内容
一、要素成本汇集分配的一般程序 二、材料成本的汇集与分配 三、工资成本的汇集与分配 四、其他成本的汇集与分配 五、待摊费用和预提费用的核算
思考：本例是否可用产量比例法
《成本会计学》第三章
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燃料和动力的分配
生产工艺过程直接耗用燃料和动力比照原 材料消耗处理，记入“直接材料”成本项 目 如果单独设置“燃料与动力”成本项目， 则记入该项目 耗用燃料和动力不多，以及生产车间一般 性耗用燃料和动力记入“制造费用”账户
《成本会计学》第三章
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小计
产量 消耗定额 (件) (公斤/件)
材料定额消 耗量(公斤)
分 配 率
分配 金额
辅助生产车间 辅助生产
基本生产车间 一般消耗
制造费用
行政管理部门 管理费用
专设销售部门 销售费用
《成本会计学》第三章
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基本生产车间生产工艺过程用料
某一种产品单独消耗：直接记入该产品成 本计算单的“直接材料”成本项目
三、工资成本的汇集与分配
工资成本包括按规定计入职工工资总额的 各种工资和津贴 依据考勤记录及规定的工资标准和具体的 工资支付方式，计算工资总额 工资成本的分配方法与原材料的分配方法 相似
《成本会计学》第三章
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工资成本按职工工作岗位不同分配
基本生产车间工人→基本生产（直接人工） 车间管理人员→制造费用 辅助生产车间→辅助生产 行政管理人员→管理费用 专设销售机构→销售费用 基本生产车间同时生产两种以上产品时，其生产 工人工资应按适当方法分配记入各产品成本计算 单（“直接人工”成本项目）
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方法一：
①确定分配标准
甲产品定额消耗量=1200×3=3600(千克)
乙产品定额消耗量=800×1.5=1200(千克)
②计算分配率
分配率
③分配成本
3
6
8640 00 120
0
1
.8
(
元
/
千
克
)
甲产品应分配成本=3600×1.8=6480(元)
乙产品应分配成本=1200×1.8=2160(元)
材料的日常耗用根据各种领、退料凭证汇 总、登记 月末按照材料的用途和所确定的发出材料 的成本（也可按计划成本）编制“材料成 本分配表” 根据“材料成本分配表”登记相应的总账 和明细账户
《成本会计学》第三章
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材料成本分配表
××年×月
单位：元
用途
借方账户
基本生产车间 —甲产品 —乙产品 小计
基本生产 —甲产品 —乙产品
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定额消耗量比例法
定 额 消 耗 量 单 件 产 品 消 耗 定 额 产 量
按定额消耗量直接分配计算各产品应负担的 实际成本 按定额消耗量先分配计算各产品发生的实际 消耗量，再计算其成本
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例1-2：某企业生产甲、乙两种产品，共 同耗用原材料6000千克，每千克1.44元， 共计8640元。生产甲产品1200件，单件甲 产品原材料消耗定额为3千克；生产乙产品 800件，单件乙产品原材料消耗定额为1.5 千克。使用定额消耗量比例法计算甲、乙 两种产品的材料成本。
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此处的实际产量是指实际消耗本期材料的 产量（考虑期初、期末在产品）
如：假设甲、乙两种产品本期的生产情 况如下表（假设材料在生产开工时一次 投入）
期初在产品 本期投产 期末完工产品 期末在产品
甲产品
50
200
220
30
乙产品
80
250
280
50
同样还可使用产品的重量、体积、面积等 作为分配标准
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基本生产工艺过程直接耗用的要素成本按 成本计算对象分配，计入相应的产品成本 计算单及其相应的成本项目（直接材料、 直接人工）
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基本生产耗用、 专设成本项目
基本生产耗用、 没有专设成本项目
辅助生产耗用
基本生产 制造费用 辅助生产
甲产品 乙产品
其他用途
销售费用 管理费用 财务费用 在建工程等