• （三）制造费用标准成本 – 1.变动性制造费用的标准成本 • 变动性制造费用标准成本=变动性制造费用分
配率×标准工时
• 变动性制造费用分配率=变动性制造费用预算 总额/标准总工时
– 2.固定性制造费用的标准成本 – 确定方法与变动性制造费用相同，先计算确定
固定性制造费用的标准分配率，然后再乘以预 计的直接人工的标准工时
• 固定制造费用效率差异=(实际工时-实际产量 标准工时)×固定制造费用标准分配率
• 固定制造费用能力差异=（计划产量标准工时实际工时）×固定制造费用标准分配率
• 标准成本差异账务处理的特点 • 四、标准成本差异的账务处理
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• 例7-3：M公司生产甲机器，2011年5月共生产了200 台，实际耗用100，000工时，平均每台甲机器耗用 500工时，实际发生变动性制造费用40，000元，平 均每工时0.40元。如果该公司变动性制造费用的标 准分配率为0.36元／工时，单位甲机器耗用标准工 时为600小时。
变 耗动 费制 差 造 实 工 异费 际 时 变 实 用动 际制 分-造 变 配 标费 动 率 准用 制 分 造 配
变 效 动 率 制 差 造 变 标 异 费 动 准用 制 分 造 配 实 工费 -率 际 时 工 标 用 时 准
• 4.固定制造费用成本差异的分析
固 费定 用 分 实 制 差配 际 造 异 实 工 率 -际 时 分 标配 准 工 标 率 时 准 实 制际 造 -标 制 固 费 准 造 定 用
和材料的标准单价组成
直 标接 准材 成料 本 （ 的 单的位标产准品耗直用 标 直 接量 准 接 材价 材 料 ）格 料
• （二）直接人工标准成本的制定 • 直接人工标准成本由标准工时和标准工资率构
成
• 直接人工标准成本=标准工时×标准工资率
• 其中：标准工资率=预计标准工资总额/标准总
工时
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第二节 标准成本控制（续）
为基础进行比较
– 4.现行标准成本
– 它是在现行生产技术条件下，通过有效经营管理能
达到的一种成本水平。
• （三）标准成本控制的作用
– 提供了成本控制的依据
– 进行正确经营决策提供数据
– 可作为存货计价的依据
– 可以为企业的例外管理提供数据
– 可以简化账务处理
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第二节 标准成本控制（续）
• 二、标准成本的制定 • （一）直接材料标准成本制定 • 直接材料的标准成本，由单位产品的用料标准
• 要求：计算A产品的价格差异和数量差异。
• 例7-2：某公司本期生产B产品600件，只需一 个工种加工，实际耗用4 000工时，实际工资 总额6 000元；标准工资率为1.8元，单位产品 的工时耗用标准为7工时。要求：对直接人工 成本进行差异分析。
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第二节 标准成本控制（续）
• 要求：计算变动性制造费用的效率差异和耗费差异 。
• 例7-4：某公司2009年度生产甲产品的固定性制造费 用实际发生额为17910元，年度预算数为18000元， 预计应完成的生产能力为11250工时，实际发生工时 为9900小时，标准工时为9200小时。
• 要求：分别用两差异和三差异分析法计算固定性制 造费用的各种差异。
标准分配率 标准工时 - 标准分配率 标准工时 （计 标划 准产 工量 时 -实 标际 准产 工） 量 时固标定准制分造配费率用
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第二节 标准成本控制（续）
• 三因素分析法：将固定制造费用成本差异分为 耗费差异，能力差异和效率差异三部分，耗费 差异与两因素分析法相同，能量差异被细分为 效率差异和能力差异。
第二节 标准成本控制
• 一、标准成本控制概述
• （一）标准成本控制的特点
• 1.标准成本法强调的是成本控制，因而只计算各种产
品的标准成本，不计算各种产品的实际成本。
• 2.成本差异要在专门设置的各种差异账户中进行核算
• 3.标准成本法既可以与完全成本法结合使用，也可以
与变动成本法结合使用
• （二）标准成本的分类
– 1.理想标准成本
– 它是以现有生产技术和生产经营管理水平处于最佳状
态为基础制定的标准成本
– 2.正常标准达
到的成本为基础制定的
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第二节 标准成本控制（续）
– 3.基本标准成本
• 这种标准成本一旦制定，只要生产条件无重大变化
就不予以改变，它可以使各期成本以同一标准成本
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第二节 标准成本控制（续）
• 三、标准成本差异的计算与分析 • （一）标准成本差异的含义 • 标准成本差异是指产品的实际成本与标准成本
之间的差额。
• 如果实际成本超过标准成本，所形成的成本差 异反映成本的超支，称为不利差异；反之，如 果实际成本低于标准成本，所形成的差异反映 成本的节约，称为有利差异。
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第三节 责任成本管理与控制
• 2.直接人工成本差异分析
– 直接人工效率差异=（实际耗用工时-标准耗用工 时）×标准工资率
– 直接人工工资率差异=实际工时×（实际工资率标准工资率）
• 3.变动制造费用成本差异的分析
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• 例7-1：某公司制造A产品需用甲、乙两种直接 材料，标准单价分别为2元、8元，单位产品的 标准单耗分别为20公斤、10公斤；本期生产A 产品500件，实际耗用甲材料11 000公斤、乙 材料4900公斤，甲、乙两种材料的实际单价分 别为2.2元、7元。
固定制造费用 预算固定制造费用
标准分配率
预算工时
固定制造费用 实际固定制造费用
实际分配率
实际工时
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第二节 标准成本控制（续）
• 两因素分析法
固定制造固费定制造固 费定 用制造费 用耗费差 实 异际发生 - 用 数预算数
固定制造费用 能量差异
固定制造费用预-算 固数 定制造费用标准成本 固定制造费计 用划产量固定制造费实 用际产量
• 标准成本差异=数量差异+价格差异 • 数量差异=（实际用量-标准用量）×标准价格 • 价格差异=（实际价格-标准价格）×实际用量
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第二节 标准成本控制（续）
• （二）标准成本差异的分析方法
– 1.直接材料成本差异的分析
• 材料数量差异=（实际用量-标准用量）×标准单 价
• 材料价格差异=（实际单价-标准单价）×实际用 量