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• （4）审计项目组成员D的朋友于20×7年2月购买 了甲公司发行的公司债券20万元。
• （5）ABC会计师事务所原行政部经理E于20×5年 10月离开事务所，担任甲公司办公室主任。
• （6）甲公司系乙上市公司的子公司。20×8年末， 审计项目组成员F的父亲拥有乙上市公司300股流 通股股票，该股票每股市值为12元。
• （1）A注册会计师与甲公司副总经理H同为京剧 社票友，经H介绍，A注册会计师从其他企业筹得 款项，成功举办个人专场演出。
• （2）审计项目组成员B与甲公司基建处处长I是战 友，I将甲公司职工集资建房的指标转让给B，B按 照甲公司职工的付款标准交付了集资款。
• （3）审计项目组成员C与甲公司财务经理J毕业于 同一所财经院校。
要求：请分别上述6种情况，判断ABC会计师事务 所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害， 并简要说明理由。
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• 【答案】 • ①损害独立性。原因：或有收费属于经济
利益威胁。 • ②不损害独立性。原因：向外贷款是银行
的正常业务。 • ③损害独立性。原因：关联关系威胁。 • ④损害独立性。原因：自我评价威胁。 • ⑤损害独立性。原因：自我评价威胁。 • ⑥不损害独立性。原因：不属于关键管理
• （5）项目组成员D的堂兄在甲公司担任后 勤部副主任。
要求：针对上述情形，分别判断是否对审 计独立性构成威胁，并简要说明理由。
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• 【答案】 • （1）对独立性不构成威胁。项目组负责人按照市
场价格购买房屋，且款项已经全部支付，与甲公 司之间不存在经济利益关系，对独立性不产生威 胁。
• （2）对独立性构成威胁。项目组负责人的直系亲 属的直接经济利益，视同注册会计师本人的直接 经济利益，对独立性产生威胁。
• （3）对独立性构成威胁。会计师事务所的员工同 时担任审计客户的独立董事，所产生的自我评价、 经济利益威胁非常重大，以致没有防范措施能够 将其降至可接受的水平，所以即使调离项目组， 对独立性的威胁也非常重大。
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• （4）对独立性构成威胁。如果会计师事务 所的合伙人及其直系亲属从审计客户获得 直接经济利益或重大间接经济利益（例如， 通过继承、馈赠或合并产生的），不允许 拥有这些利益，故产生对独立性的威胁。
第（6）项对独立性产生威胁。项目组成员D的父 亲对审计客户甲公司施加控制的乙上市公司拥有 直接经济利益，并且甲公司对乙公司重要（由于 甲是乙的子公司），则将产生重大的自身利益威 胁。
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• 【例题】 X银行拟申请公开发行股票，委托ABC会 计师事务所审计其1999年度、2000年度和2001年 度会计报表，双方于2001年底签订审计业务约定 书。
• （5）对独立性不构成威胁。项目组成员D 的堂兄不属于其直系亲属，且堂兄的工作 与财务报表的编制没有直接的关系，所以 对项目组成员D不构成独立性的威胁。
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• 【例题】 ABC会计师事务所负责审计甲公司20×8 年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项 目组负责人。在审计过程中，审计项目组遇到下 列与职业道德有关的事项：
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第（4）对独立性不产生威胁。项目组成员D的朋 友拥有甲公司的债券，并不能够视同是D拥有审 计客户的经济利益关系，也没有说是密切的朋友， 所以不构成对独立性的影响。
第（5）对独立性不产生威胁。原会计师事务所行 政部经理E进入审计客户担任办公室主任的职务。 由于E在会计师事务所没有具体从事过对甲公司的 审计业务，同时在审计客户担任的职务对财务报 表审计业务也没有影响，而且时间已经相隔3年， 所以不构成对独立性的影响。
要求：针对上述事项（1）至（6），分别指出是 否对审计项目组的独立性构成威胁，并简要说明 理由。
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• 【答案】 第（1）项对独立性产生威胁。项目组负责人A注
册会计师与审计客户的高级管理人员副总经理H 之间存在长期交往，产生密切关系对独立性的威 胁。 第（2）项对独立性产生威胁。项目组成员B与审 计客户的基建处处长I关系密切，而且因为I是基建 处处长，所以很可能会对财务报表中的在建工程 等产生重大影响。同时项目组成员B是按照甲公司 职工的付款标准付款的，并不是市场上的公允价， 所以构成对独立性的威胁。 第（3）项对独立性不产生威胁。项目组成员C与 审计客户甲公司的财务经理是校友关系，但不构 成密切关系，所以不构成对独立性的影响。
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• ③ABC会计师事务所的合伙人A注册会计师目前担 任X银行的独立董事；
• ④审计小组负责人B注册会计师1998年曾担任X银 行的审计部经理；银行编制会计报表；
• ⑥审计小组成员D注册会计师的妻子自1998年度 起一直担任X银行的统计员。
假定ABC会计师事务所及其审计小组成员与X银行 存在以下情况：
• ①ABC会计师事务所与X银行签订的审计业务约定 书约定；审计费用为1500000元，X银行在ABC会 计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用， 剩余50%视股票能否发行上市决定是否支付；
• ②2000年7月，ABC会计师事务所按照正常借款程 序和条件，向X银行以抵押贷款方式借款 10000000元，用于购置办公用房；
• （2）A注册会计师的岳母于20×7年购买甲 公司发行的企业债券，面值2000元，即将到 期。
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• （3）接受委托后，项目组成员B被甲公司 聘为独立董事。为保持独立性，在审计业 务开始前，ABC会计师事务所将其调离项目 组。
• （4）ABC会计师事务所合伙人C不属于项目 组成员，其妻子继承父亲遗产，其中包括 甲公司内部职工股20000股。
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审计习题
——2015年审计教学 曹春方
业务分析：
• 【例题】 ABC会计师事务所接受委托，对甲 公司20×8年度财务报表进行审计。A注册会 计师作为项目负责人，根据审计业务的要求， 组建了甲公司审计项目组。假定存在下列情 形：
• （1）A注册会计师以市场价购买甲公司开发 的房产一套，并一次性支付房款150万元。